针对增值税法颁布的规定
根据第4/95号法律(及修正案)—埃塞俄比亚联邦民主共和国权力和执行机构界定第5款,以及增值税法285/2002号第64条的规定,部长理事会制定本法规。
第一条
总则
1.? ?? ?? ?称号
该部分法规可称之为“部长理事会增值税法规79/2002号”。
2.? ?? ?? ?定义
该部分法规中,除非文本另有要求,
1)? ? “局”是指联邦国内税务局
2)? ?“海关”是指埃塞俄比亚海关
3)? ?“部长”和“部”分别指财政部长和财政部
4)? ?“法律”是指增值税法285/2002号。
5)? ?“税”或“VAT”指增值税法规定的增值税。
3.? ?? ?? ?提供货物或服务
1)? ?针对法律第4条第(3)条,向雇员提供货物或服务被视为促进征税活动,理应征税,除非交易符合法律第8条的免税规定。
2)? ? 向雇员提供货物或服务理应纳税,即使雇员没有付款(或付款比市场价格低)。
3)? ? 雇主的以下向雇员提供货物或服务的福利得到开销不能获得任何税收抵扣,因为其与雇主的应纳税活动不相关。
(a)??向雇员提供现金预付款
(b)代表雇员向供货商付款
(c) 给雇员报销
4)? ? 若雇主购买货物或服务(比如旅客乘用车)的税收抵扣被拒绝,则其向雇员销售货物或服务就不算是与应纳税活动有关,不需缴税。
5)? ? 若某注册人向雇员提供免税服务(如:由公司经营的诊所向雇员提供医疗服务),则不需缴税,雇主提供免税服务所进行的采购也不具备法律第21条规定的抵税资格。
6)? ? 当按照分期付款方式或财务租赁(统一称为信贷协议)采购的货物被收回时,收回就被视为借贷者向贷款方的销售,当借贷者为注册人时,除非该货物未构成与应纳税活动有关的借贷者保有或使用的资产的一部分,则该销售属于借贷方应纳税活动。
7)? ?国家彩票管理局销售彩票属于提供服务。
8)? ?当某项销售同时包括按照正值税率征收税款和按照零税率征收税款时,该销售的每一部分应分别对待,除非符合法律第5条第1款,其中一项销售是另一主要销售的附带部分。
9)? ?出于雇佣关系,由雇员向雇主提供的服务不属于销售。
10)??通过寄送方式提供货物或将货物转移给有代表职位的人,不属于销售。
11)? ?从保税区移出货物或针对第249/2001号法律—出口贸易税款? ?激励提供货物,属于促进埃塞的征税活动。如果货物在埃塞国内市场出售,则销售应按标准税率纳税;若货物根据法律第7条第(2)(a)款出口,则按照零税率征税。
12)? ?向某一主体的代理销售或提供服务,将被视为向主体进行销售? ?或提供服务。
4.? ?? ?? ?应纳税活动
1)? ?出于法律第6条对应纳税活动定义的目的,任何与应纳税活动开始或终止有关的事务均被视为促进应纳税活动。
2)? ? 应纳税活动不包括:
(a)??自然人出于消遣或偏好的活动,或非自然人的类似活动(若由自然人执行该活动,被视为是偏好或消遣)。
(b) 包含免税销售的活动。
5.? ?? ?? ?物资进口税
1)? ?除与增值税法内容冲突的部分外,涉及进口、过渡、沿岸运输、货物清关、税款支付与退还的海关法法规,以及部长发布的例外、调整、改编本适用于进口货物税款的征收。
2)? ? 当进口货物应纳税时,进口者应在货物进入埃塞时向海关提供报关单并缴纳税款。
3)? ? 进口报关单应:
(a) 按照海关提供的格式填写
(b)载明进口应纳税款计算所必需的信息
(c) 按照海关规定的方式递交
4)? ? 海关
(a)??应在进口发生时代表税务局征收法律规定的任何税款,并获得纳税人的名称、税号及与进口有关的发票金额,并
(b) 与埃塞邮局达成协议,由邮局代表海关征收进口者应纳税款。
5)? ? 法律249/2001规定的出口贸易税款激励方案包含的货物,在进口时免税,除非进口者包含在出口退税方案中。
6.? ?? ?? ?销售时间
1)? ?本法规第3条第6款将在借贷协议下物资的收回视为销售,销售发生在:
(a) 货物被收回的当天,或
(b)当借款人按照某法律可恢复其在借贷协议中的权利和义务时,为借款人被恢复其权利、义务的最后一天。
2)? ? 增值税法第4条第9款将持续经营的应纳税活动(或其一部分)视为货物销售。销售发生在根据此第9款的转移发生的时间。
3)? ? 本法规第3条第8款,将按照第249/2001号法律“出口贸易税款激励方案”规定的货物的移出(包括向国内市场销售)视为在埃塞促进应纳税活动。这些货物的销售发生在货物向国内市场销售的时间或向外国出口时。
7.? ?? ?? ?销售的价值
1)? ?一项销售的价格可能因为销售或服务时的折扣或返利而降低。销售以后价格的调整,记账方式应根据法律第13条。
2)? ? 当某项销售的价格的一部分作为法律规定的税款,不分别单独记账时,销售的价格为原价格减去相当于税款的金额。
3)? ? 当某注册人获取货物或服务时获得了税款抵扣,但该注册人将本用于应纳税活动的货物或服务部分或全部改变用于其他目的,则法律第4条第(2)款将此变更视为应纳税活动。财政部应发布法规,制订本条中用途变更后销售的价值。
4)? ? 以分期付款或财务租赁(信贷协议)方式进行的销售,其销售价值为销售现金额。信贷协议下的销售现金额为:
(a)??若卖方或出租方为银行或金融机构,为以下金额之和
(i).由银行或金融机构支付的金额,或货物的市场价中较高
的。
(ii)由银行或金融机构支付的安设、建设、组装、安装费用,或
? ? (b). 当卖方或出租方为供应商时,为以下金额之和
? ?? ???(i). 供应商正常销售的现金价值
? ?? ???(ii). 供应商承担的安设、建设、组装、安装费用。
5)? ? 当借款人根据本法规第3条第(6)款,由于货物被收回而被视为完成一次销售时,销售的金额为货物价值未能偿付的部分。
6)? ? 第(5)款规定的未偿付余额,在贷款人收回货物后,可被视为已偿付。
7)? ? 符合第249/2001号法律规定的出口贸易税务激励措施的货物
(a) 移出保税区用于出口的货物的价值
(b)未用于出口的,为其市场价值。
8)? ? 法律第4条第(11)款规定按照法律第7条第(2)款获得零税率转让的买方,用在此转让中获得的部分货物用于非应纳税交易,则买方获取货物的过程应视为应纳税活动。
9)? ? ? ?? ?? ?? ?? ?? ?? ?? ?? ?? ?? ?? ?? ?? ?? ?? ?? ?? ?? ?? ?? ?? ?
8.? ?? ?? ?义务或自愿注册及其程序
1)? ?税务局能且只能在以下条件下,免除根据法律第16条规定的,达到16条第(1)款的人的注册义务:
(a)??注册人经营规模的减缩或全面永久性减少。
(b)纳税人开展的应纳税活动中将要使用的,将要被其他资本货物取代的资本货物。
9.? ?? ?? ?分支机构注册
1)? ?注册人与其独立注册的分支,或独立注册的总部的分支,针对法律,定义为“关联人”。
2)? ? 每个独立注册的分支需在每个会计期间内申报VAT(法律第26条)。一个实体的每个独立注册部分都应遵守法律对注册人加以的义务,但其仍然是实体的一部分
3)? ? 当注册人感到用一个注册号申报VAT承受的履行法律的义务太繁重时,可向税务局申请分支机构注册。税务局可凭自己的意愿裁定申请者只用一个号申报VAT是否真的非常困难。
4)? ? 注册人可请求部分,但不是全部分支注册单独的VAT。未注册VAT的分支使用主体的注册。
5)? ? 税务局可暂扣任何分支机构根据法律第27条第(5)款的退税,以保证主体或其他分支应纳的税款、利息、罚金等不被逃脱。
6)? ? 分支机构向总部或分支机构之间的销售被视为关联人之间出于税务目的的交易,卖方应根据法律出具税务发票,买方在购买后可在法律第21条规定的范围内向税务局申报税款抵扣。
7)? ?总部向分支机构摊销的费用可按照总部的应纳税销售处理。
8)? ?税务局应密切关注总部与分支、分支与分支之间的交易,避免利用分别注册获得法律第60条规定的无意的税务优惠。
9)? ? 分支机构单独注册是由税务局自主决定的,出于合法的目的,总部的申请者应满足以下所有条件:
(a)??申请者必须是出于申报VAT的目的的注册人,而非根据法律第17条自愿注册的人。
(b)申请需以书面方式,包括申请者的税务登记证和VAT证。
(c) 申请者需按照法人团体的形式开展其运营。
(d) 申请者若必须用一个注册号为其整个商业运营申报VAT,任务将极其繁重。申请者需详细描述若其申请未或批准将遇到的麻烦,以及不能在每个税务期间准时申报相应会计期间其整个经营活动的VAT的原因。
(e)??请求单独注册的分支应保持独立的会计核算体系。这就要求该分支记录其收支并制作独立于其总部和/或其他分支的财务报表。
(f)??申请者在合并账目前必须准备分支账户。
(g) 请求单独注册的分支必须在经营性质及地理位置上有明显的区分。
(h) 每个分支必须使用与主体一致的会计期间和期末结尾。
10)? ?税务局批准申请前可向申请注册的分支提出额外的条件;也可以向正在新注册的实体提出不同的条件。
11)? ?注册人需为每一个请求单独注册的分支填报单据的、载明税务局要求的信息的申请表;新的正在注册的人需同时为自己和分支提交申请表。
12)? ?每个单独注册的分支将获得载明其为某主体分支的纳税人号和VAT证书。
13)??每个单独注册的分支需用自身的TIN和VAT号出具发票。
14)??针对法律第16条规定的注册门槛,每个单独注册的分支的销售额包含在主体的销售中。
15)? ?税务局可要求法律第21条第(22)(c)款规定的税务抵扣的分配以主体,而不是以分支机构为基础。
16)? ?总部注册人可书面申请取消分支机构的单独注册,或税务局也可发起取消分支机构的注册。以下的规定必须遵守:
(a)??除非税务局统一短期注册,否则,某分支的单独注册需保持至少2年有效。
(b) 当某主体不再满足分支注册条件的任何一项时,该主体需在其满足条件后的30天内书面通知税务局。
(c)??当分支机构单独注册的条件不再满足,或税务局出于保证岁入的目的,认为取消单独注册非常必要时。
(d) 税务局自行决定分支注册是否继续。
(e)??分支机构注册的取消按照税务局规定的时间生效。
10.? ? 注册取消
1)? ?注册人应在其不能开展应纳税交易后的30天内申请取消注册。
2)? ? 取消注册的申请需为书面方式,且表明不能进行应纳税交易的时间,以及自该日后的12个月内是否会有意向进行应纳税交易。
3)? ? 税务局应批准第(2)条下的注册取消申请,除非税务局有合理的依据认为注册人在未来12个月内的任何时间会进行应纳税交易。
4)? ? 当注册取消自取消之日生效时,若税务局认为注册人在注册之后未进行应纳税交易,则该取消可回溯至注册之日起生效。
5)? ? 注册取消后,在法律第4条第(4)款规定的范围内,注册人销售手中剩余的物资将被视为一项应纳税交易。
6)? ? 注册人的注册被取消时,其作为注册人时应尽的义务,包括税务申报等,不受注册取消的影响。
11.? ? 税收抵扣规定
1)? ?根据法律第21条下,不允许对税收进行抵扣,除非:
(a). 法律第22、23或13条规定的与销售相关的VAT发票或欠税、抵税通知单已提供且要求VAT抵扣的注册人持有证明与销售相关的VAT已上缴的文件(除非不要求提供发票)。
(b). 注册人持有海关法规定的报关单或海关证明与进口相关的税款已缴纳,相关VAT已上缴的文件。
2) 开始或终止一项应纳税/免税活动的成本应考虑在计算法律第21条规定的可抵扣税款中。
3) 法律第21条第(3)(a)款否定了采购乘客交通车辆的VAT抵扣,但不适用于用于载货的商业货车或其他车辆。
4) 针对法律第21条第(3)(b)款,税款抵扣不适用于注册人为行政人员、雇员或客户购买用餐的VAT或为雇员租房或购买食物的VAT。但该条例不适用于娱乐业的注册人采购娱乐直接用于提供应纳税娱乐活动。
5) 注册人的注册生效后,注册人可对其手上的,注册生效前6个月采购的,将来会用于注册人的应纳税活动的货物申请税款抵扣。
6) 当某会计期间内,注册人的可抵扣税款超过其应缴纳税款时,超出的部分按照法律第27条的规定予以退还。
12. 反向征税
? ?1) 法律第23条规定的应纳税服务的进口价值通常为买方应向卖方支付的金额,除非在卖方与买方为关联人时,为该服务的市场价值。
2)? ? 当法律第23条规定的进口服务的价值的一部分代表未独立核算的税款时,进口服务的价值为第(1)条规定的价值减去该价值与税款比率之积。税款比率为r(100+r),其中“r”为法律第7条第(1)款规定的税率。
13 通过代理的交易
1)? ?当根据法律第24条第(1)款,主体通过代理完成应纳税交易,且买方为注册人时,代理应根据法律为该应纳税交易出具VAT发票。此时,主体不应再出具VAT发票。
2)? ? 当代理代表主体接受应纳税交易且主体为注册人时,应代理的要求,卖方应向代理出具VAT发票,此时,卖方不应再向主体出具VAT发票。
14. VAT上缴申报的方式
? ?法律第26条规定的VAT上缴申报单应按照税务局要求的方式填写,且应:
(a)??充分载明计算法律第20条规定的会计期间应纳税额度的信息。
(b)按照税务局要求的方式上缴、申报。
15. VAT退税
? ?1)??法律第27条第(5)(b)款规定税务局没有义务退还低于50比尔的退税,若应退税额等于或低于50比尔,则该额度可结转至下一会计期间。
??2).??若申请VAT退税的注册人未能履行上缴VAT的义务,则税务局可暂扣其退税金额,直至注册人上缴VAT。
??3).??若税务局未能按法律第27条第(6)款规定的时间按时退还VAT,则税务局应向注册人支付自退税产生至退税支付期间的利息。
16. 税款计算
? ?1) 在各种情况下,税务局可发布额外算税单,包括以下情况,
? ???(a) 未能按照法律第26条的规定上缴VAT,未按照法规第5条的规定递交进口报关单。
? ???(b) 税务局认为纳税人上缴的VAT或进口报关单不正确充分。
? ???(c) 税务局有理由认为纳税人有应付未付的税款。
? ???(d) 非注册人销售或提供服务,且表明VAT已在销售中征收。
? ?? ?(e) 注册人将本是非应纳税交易或按照零税率征税的可纳税交易做成按正税率征税的交易。
? ???(f) 税务局已裁定法律第60条第(2)款规定的纳税人的责任。
??2) 被额外算税的人:
? ???(a) 若为上述第一款(d)或(e)的情况,为交易的卖方。
? ???(b) 若为(f)所述的情况,为税务局根据法律第60条第(2)款裁定其责任的人。
? ???(c) 其他情况时,为根据法律被要求税款的人。
??3) 在计算法律第29条规定的额外税款时,税务局可指定一人估
算纳税人的应纳税款。
4). 当法律第29条规定的额外税款计算完毕后,税务局须向纳税
人发出通知,通知内容包括:
(a). 应纳税款,和
(b). 应纳税款时间。
??5). 第(4)条规定的额外税款通知单或其合法副本应可向任何诉讼程序提供,作为确凿的证据证实算税单是合法计算的。
??6) 根据法律和本法规将要制作、发布或执行的算税单或其他文件
? ?? ?(a) 不允许撤销或被视为无效,或
? ?? ?(b) 由于失误、错误或疏忽大意而受到影响。
17. 资产扣押
? ?1) 尽管法律第31条第(4)款规定税务局扣押某人的资产需提前30天给予书面通知,但如果经过合理的问询,税务局仍然不确定通知应送给谁,则可认为通知书已送达,可以扣押资产。
??2) 若某人在资产被扣押前缴清了造成扣押的税款或其他款项,则税务局可在扣押前将物资还给主人或保管者。
18. 过渡条款
? ?1) 在本条中:
? ???(a) “合格货物”指进口或购买货物,包括资本货物
? ?? ?(b) “撤销的法律”指第68/93号销售和消费税法。
? ?? ?(c) “销售税”指根据第68/93号销售和消费税法征收的销售税。
??2) 撤销的法律,包括管辖这些税款的征收、支付、计算、报告、返还的相关规定,在增值税法生效前依然适用。
??3) 撤销的法律的每项约定,在增值税法生效时仍然存在的,须被视为增值税法的约定。
??4) 尽管法律第21条第(1)款规定了法律生效后第一个会计期间注册人应纳税额的计算方法,注册人可针对根据本条第(6)款计算的销售税和根据第(7)款计算的可退税的额度,按照第21条申请税款抵扣。
??5) 针对本条第(5)款
? ???(i) 当注册人在增值税法生效前一天持有其在增值税法生效前6个月内获得的合格货物,
? ?? ?(ii) 税务局证实销售税已通过销售发票向此人征收且在获得或进口货物时已经缴纳,且销售税未返还;
? ?? ?? ?
??6). 若注册人在任一会计期间内有本条第(5)款规定的可退销售税,则可退环金额为法律第21条规定的可退税金额,且受第27条规定的约束(会计期间退税超过应纳税额的部分)。
??7) 若增值税法规生效后,按照第21条,销售或进口VAT不能退还的,相应的本条第(5)款规定的销售税同样不能退还。
??8) 注册人的注册在增值税法生效时生效的,其此前为增值税法生效时手中的合格货物之前已付的销售税,可按照本条第(5)款申请税款抵扣。
??9) 申请本条第(5)款规定的抵扣的人,应递交一份有销售税支付证明效用文件支持的,增值税法生效第一天其手中拥有的货物的盘点清单,附带增值税法生效后的第一份VAT申报单。
??10) 增值税法生效前征收的销售税抵扣被拒绝,不能被视为针对增值税法第4条第(5)款的拒绝。
??11) 增值税法生效前两方或多方签订的合同,若合同中没有任何条款涉及税款,则卖方应从买方处取得合同规定的任何应纳税交易产生的税款,以及增值税法生效后产生的税款。
??12) 增值税法生效后签订的合同,若合同中没有任何条款涉及税款,则合同价格应被视为包含了税款,在此情况下,卖方应对应缴税款进行会计处理。
??13) 针对本条第(16)款,与销售或服务相关,
? ???(a) 增值税法生效后货物被发运或服务被提供,
? ?? ?(b) 增值税法生效前的9个月内款项已支付或发票已出具,
? ???为了裁定销售发生期间或税款是否可抵扣,货款支付或发票出具被视为是发生在税法生效的当天。
??14). 若应纳销售税的某服务发生在增值税法生效前且费用在增值税法生效后的4个月内支付,则针对该服务,不要求VAT。
??15) 如果货物根据分期付款的协议出租,或如果应缴销售税的服务在增值税法生效前开始且在增值税法生效后结束,则对增值税法生效后的部分征收VAT,除非增值税法生效前的服务在法律生效后的4个月以后才支付,则整个服务的款项将被视为在增值税法生效4个月以后的某天支付。
??16) 尽管有本条第(13)款的规定,若建筑或土木工程的建设、加工、改造按照法律生效前签订执行的协议施工,且工程在法律生效后移交给买方,如果法律生效前工程的价值按照税务局批准的方式计算,且在卖方法律生效后的第一个VAT期间上交给税务局,则只有在法律生效后的工程价格应缴纳增值税。
??17) 法律生效前根据租赁协议出租不动产的,应纳增值税不包括法律生效前的部分。
第二部分
免税
19. 住所
? ? 1) 法律第8条第(1)(b)款定义的“住所”包括了居民休闲必需的住房的四周及附属,但不包括住所毗邻的农田。住所四周的土地包括车道、人行道、花园和园林地,作为居民使用或休闲的必备,属于住所的一部分。
? ?2) 注册人购买出租的新/旧资产作为住所,该住所免税出租的费用产生的税款不允许退税。
? ?3) 雇主向雇员提供住所作为附带福利,则法律第8条第(2)(a)款的规定优先于第4条第(3)款的规定(将雇主向雇员提供的附属福利视为促进应纳税活动的销售行为)。根据法律第21条,对于该免税福利的提供,雇主不享有税款抵扣的权利。
? ?4) 向住所购买人出售停车坪或向住所租赁人租赁停车坪均享受免税。
20. 金融服务
? ? 1) 根据法律第8条第(2)(b)款,本法规定义的金融服务享受免税。
? ?2) 享受免税的金融服务包括以下内容:
? ?? ?(a) 授信方授予、议付、处理贷款、赊欠、赊欠担保或其他任何金钱担保,包括贷款、赊欠或赊欠担保的管理;
? ?? ?(b) 涉及钱币的交易(包括货币兑换),存储、支付、转账、贷款、支票或议付工具,但不包括欠款的催收与和保理。
? ?? ?(c) 为租购协议或货物销售提供信贷,条件是信贷的提供另行单独收费,且该收费需向货物的买方披露。
? ?? ?(d) 在本法规规定的范围内,保单的提供或转让,或保单的再保险。
? ?? ? (e)
? ?? ? (f)
? ?? ? (g)
? ?3) 针对本法规,有如下的定义:
? ???(a) “支票”包括邮政汇票、现金支票、旅行支票或其他任何要求某金融机构对某账户余额进行增减的指令或授权(无论是书面还是电子方式)。
? ???(b) “货币”指任何银行券或外国货币,不能是投资性商品、换汇工具。
? ???(c) “保险”指被视为普通保险业务的被保单涵盖的保险或根据第86/1994法令—保险业务许可和监管(“保险法”)被视为长期保险业务的被保单涵盖的保险。
? ???(d) “商人折扣”指商人为销售或服务而接受信用卡支付而需支付的费用,或类似的由买方支付的费用。
? ?4) 除本法中对金融服务的定义外,部长可发布规定,列明金融
服务内容,界定其属应纳税还是免税或零税率。部长可修订
该清单,包括新金融服务的引入或表中载明的服务性质的变
化,但修订需具有积极的效果和意义。
? ?5). 本法规列明的免税的金融服务,无论由注册的银行提供,还是金融机构,乃至其他人的此类服务,均免费。
? ? 6). 根据法律第8条第(2)(b)款,某些服务不属于免税范围,无论其是否与免税金融服务相关联。这类服务保含并不限于:
? ?? ?(a) 向金融机构或金融机构的客户提供的法律、会计、整理记录、精算、公证和税务服务(包括咨询服务)。
? ?? ? (b) 对现金、文件或其他物品进行的保管。
? ?? ? (c) 数据处理和薪酬管理服务。
? ?? ? (d) 欠款催收和保理。
? ?? ? (e) 管理服务,比如退休金基金管理。
? ?? ? (f) 信托、金融咨询和房地产规划服务
? ?? ? (g) 与资产,而非金融工具有关的租赁、许可及类似的安排。
? ?7) 针对本法规第20条第(6)款,“会计和整理记录服务”包括:可
能是结算过程一部分的金融清算系统、客户账户金融交易入
账、客户账户的维护以及与上述服务相关的附属服务。
? ?8). 仅仅收购债务,包括代理获得的债务,不属于应纳税交易。与债务清偿、诉讼以及债务人应偿付金额的管理,包括保理范围内销售会计服务和其他与保理有关的服务,均应纳税。
? ?9). 零税率金融服务出口包括:
? ?? ?(a) 与货物出口相关的金融服务。
? ?? ? (b) 与向非注册、非居民的人提供贷款支持其出口货物相关的金融中介服务。
? ?? ? (c) 埃塞银行对不在埃塞的人提供的服务的收费(若收费不符合本规定第35条的例外条款)。
??10) 若某免税或零税率金融服务对主要销售来说是偶然的,附带
的,或该金融服务是主要的服务,则使用法律第(5)条的混合
销售条款。
??11). 金融机构或其他提供金融服务的机构,若其服务既有免税或零税率内容,也有应纳税内容,则其可针对其用于应纳税交易的采购(包括租赁)和进口,根据法律第21条第(2)获得应有退税。
??12) 法律第21条第(2)款关于免税与应税交易的退税分配的条款不适用于(允许全额退税)某会计期间内90%以上的交易为应税交易(法律第21条第(3)款)的注册人。因此,销售者在计算应税和总销售额时,应使用除中介服务外的总销售额,使用纯利息(利息收入减利息成本)来计算金融中介服务。
??13) 将由财政部部长颁布的增值税执行条例将授权税务局在其合理判断的基础上自由决定应税和免税交易退税的分配。
??14) 不管法律21条如何规定,注册人需保持证实其使用方式的资料。税务局可要求金融服务提供者递交其各类产品的统计数据。
? ?15) 金融服务免税条款可延伸使用于保单下的保费。
? ?16) 若保单的附文仅为免税保单的附属,则其分得的保费同样免税。
??17) 若保单的附文不是保单的附属,若单独交易应纳税,则其应纳税。
? ?18) 税务局可任意决定某非保险附文是否成为某保单的附属。
? ?19) 只有保险法规定的有执照的人发布的保单,其保费才予免税。
??20) 保险中介的佣金和其他费用不在免税之列。
21. 销售或进口证券
? ?1) 法律第8条第(2)(c)款中证券的免税包含:
? ? (a) 关于保险的交易;股份、股权、债券、国库券或其他信贷或股权的转让、受让或交易。保管服务除外。
? ???(b) 与金融衍生产品、远期合同、期权或其他安排有关的交易。
? ???(c) 与(a)中的证券有关的期权或担保的创造、发布、转让、任命、接受或交易有关的交易。
??2) 证券保险的承保通常免税。然而,免税不扩大至与承保相关的
业务,例如广告、打印、会计、法律、咨询费等。
3)? ? 证券或金融服务的免税不包括对主营业务为投资的生意提供的管理服务。
4)? ? 针对本条
(a)??“货币”是指任何银行券或外国货币,不能是投资性商品、换汇工具。
(b) “信贷证券”指
22. 为埃塞国家银行进口黄金
? ?法律第8条第(2)(b)款规定的,进口将要转移至埃塞国家银行的黄金应免税的规定适用于国家银行进口黄金或为国家银行进口黄金,无论黄金的纯度以及进口的方式。
23. 宗教或与教堂相关的服务
? ?1) 根据法律第8条第(2)(e)款,宗教机构提供宗教或与教堂相关的服务应予免税。通常来说,宗教机构提供的构成该宗教的活动的一部分的服务,应予免税。
??2) 与私营部门形成竞争的宗教机构的活动,或不构成该宗教活动一部分的活动不予免税。若应纳税服务的价值超过了法律第16条的规定,宗教机构还应该注册。
??3) 法律第8条第(2)(p)款规定书籍或出版物予以免税。该免税适用于宗教机构出版的书籍或其他出版物。
??4) 物、财或服务的捐赠,若捐赠与捐赠者获得的利益之间没有直接关系,则予免税。
??5) 宗教机构接受物品而只在其册子或节目中提及转让人时,不属于应纳税销售。但若宗教机构将其册子或节目的部分空间销售而获得支付时,就属于应纳税销售,不享受对宗教或与教堂相关服务的免税政策。
??6) 宗教机构通过发展委员会或类似的实体或其分支开展应纳税活动的,适用于或应根据财政部长增值税执行条例,对其开展应纳税活动的委员会或分支进行注册。
24. 医疗服务和处方药
? ?1) 法律第8条第(2)(f)款将卫生部部门条例规定的医疗服务、处方药的进口和销售施行免税。只要满足以下两个条件,则医疗服务就予以免税,无论其是否免费,由患者还是居民还是第三方付费。
? ?? ?(a) 医疗服务由合格的医疗机构或/或执业医师提供。
? ?? ?(b) 按照本规定,属于应免税医疗服务。
??2) 只有合格的医疗机构提供的医疗服务才予免税。针对本条,合格的医疗机构包括执业医师的办公室、医院、留产院或诊所。
??3) 执业医师提供的医疗服务予以免税。执业医师包括在卫生部注册的医生、诊疗师、健康专家、理疗师和其他健康护理人员。
??4) 免税医疗服务须包含由执业医师提供的合格的医疗服务(包括食宿)。医疗服务包括诊断、治疗、预防、疾病改善和健康状况提升。
??5) 针对本条第一款,免税医疗服务包括执业医师在合格的医疗机构为患者提供的医疗服务,以及食宿、护理以及患者日常起居协助。
??6) 针对本条第一款,免税医疗服务包括:
? ???(a) 医院或诊所出售的不含其它收费的药品。
? ?? ?(b) 试验室、X光和其他诊断服务。
(c) 本条第(7)款定义的,属于合格医疗服务一部分的医疗仪器。
? ?? ?(d) 手术室、麻醉设施,包括必要仪器或服务的使用。
? ?? ?(e) 提供免税医疗服务使用的放射疗法、物理疗法及职业疗法。
? ?? ?(f) 为接受免税医疗服务的患者提供的食宿(非患者在饭店或咖啡店的食宿除外)。
? ?? ?(g) 医疗机构职员提供的与免税医疗服务相关的服务。
? ?? ?(h) 与疾病、创伤、先天性畸形相关的牙齿、牙周、牙髓服务,但不包括通常的牙齿治疗和整容。
? ?? ?(i) 心理服务。
??7) 针对本条第(6)(c)款,医疗仪器指医疗机构内向患者提供的仪器、
向医疗机构销售的仪器或与合格医疗服务相关的处方描述的
仪器,包括:
(a)??呼吸或心脏监控器、透析设备或为残疾人提供的喂食器具。
(b) 作为合格医疗服务一部分的医疗或外科手术假肢或整形外科协助。
(c)??向合格医疗机构销售医疗或外科手术设备,或向患者销售或出租该设备。
25. 教育服务
? ?1) 法律第8条第(2)款将教育机构提供的教育服务和学前机构提供的幼儿看护服务列为免税。满足以下两个条件的教育服务收费予以免税。
? ???(a) 属于本条规定范围内,
? ?? ?(b) 由合格的教育机构向学生提供。
??2) 以下经授权的机构提供的教育服务才有资格获得免税:
? ???(a) 幼儿园、小学、中学
? ?? ?(b) 技术学院或大学,或
? ?? ?(c) 成人教育、职业培训、技术教育或对生理或心理障碍的人士提供的教育或培训。
??3) 第(2)款规定的机构都是合格的,无论其是以盈利为目的的私营学校,还是非盈利的组织、教堂、慈善机构或政府的一部分。
??4) 第(2)款中列明的机构,只有才经过授权,或提供服务时正在被
授权机构审核授权资格时才属于有资格的机构。
5)? ? 以下范畴的服务属于有资格获得免税的教育服务:
(a)??合格的教育机构为学生提供课程教学。
(b)合格的教育服务提供者提供的作为教育规划一部分的饮食计划及其他相关的物资或服务。
(c) 教育机构提供的教学考试或考试管理。
(d)与合格的课程相关的教育或辅导。
6)? ? 教育局(而非与教育局签订合同的私人公司)提供的往返幼儿园、小学、中学的校车运输。
7)? ? 免税的教育服务收费包括:
(a)??辅导、教学设施以及与教学课程相关的活动和教学收费。
(b)强制收费是免税教育服务的一部分。
(c) 学生会费用、体育费用、其他与课程注册相关的强制性费用。
(d)教育机构提供的、与教学课程直接相关的报告、图书馆服务、ID卡费用、文档管理和其他管理服务费用。
(e) 课程材料收费、教育机构出租的与课程相关的物品(例如,出租乐器),与课程直接相关(而非休闲)的野外考察收费。
(f)??教育机构为学生提供的食宿(包括旅社)。
8)? ? 合格的设施收费包括建筑、场地、图书馆、计算机、科学和其他实验室收费。
9)? ? 免税教育服务不包括以下教育课程:
(a)??体育、游戏、录影、摄像或其他热好或消遣性质的课程,除非他们是学历授予规划的一部分。
(b)诸如图片处理、烹饪等纯为提高个人技艺的课程。
(c) 未成为中学课程一部分的音乐课。
10)??针对本规定本条,接受教育的宗教工作者按照学生对待。
11)??除第(4)款规定的免税教育服务外,免税教育服务还包括:
(a)??基础教育,包括特别教育课程。
(b)学校运营的课前或课后规划收费。
(c) 使用学校的乐器或运动器材的收费。
(d)学生或他们的老师提供的属于教学规划一部分的服务。
(e) 对学生参加学校的表演、舞会、野外考察或其他学校鼓励、以学生发展为初衷的活动的收费。
12)? ?大学或技术学院涉及学历学分的课程予以免税,无论学生是否??追求获得学位。
13)? ?免税的成人教育、职业培训、技术教育或对生理或心理障碍的人士提供的教育或培训收费包括:
(a) 旨在授予成人学位或增强其职业技能的课程。
(b)职业学校为增强学生职业技能的课程。
(c) 旨在获得政府认证机构认证的课程。
(d)旨在获得认证的课程。
14)? ?旨在提高学生职业技能,而非用于娱乐休闲、爱好、艺术、文化目的的课程。
15)? ?免税教育服务不包括:
(a)??教育机构向外界出租设施。
(b)学校体育场馆向外界出售门票开放。
(c) 向在教育机构场所内设置的投币销售设备收取佣金或费用。
(d)销售诸如印有学校Logo的物品的非课程材料。
26. 人道主义救援物资的供应以及自然灾害、工业事故/灾难后的灾后重建物资的进口。
? ?1) 法律第8条第(2)(h)款规定的人道主义救援物资免税销售适用于注册的人道主义组织用于人道主义救援目的的进口或当地采购的物资。
??2) 法律第8条第(2)(h)款规定的免税涵盖了与灾害预防及灾后重建委员会的自然灾害、工业事故或灾难声明相关的物资进口或当地采购。
27.
? ?根据法律第8条第(2)(i)的规定,除工厂加工处理过的水之外,水
的销售予以免税。
28. 法律或协议规定的免税进口
? ?1) 法律第8条第(2)(j)款免除了政府、组织、机构或工程进口货物时,根据法律或协议,关税和其他税款免除的情况时的增值税。
? ?2) 法律规定的免税包括了根据某法律应当免税的进口,或某法律特别准许的免税或某法规、条例授予的免税。
??3) 根据协议获得免税涵盖了根据政府达成的协议或政府批准达成的协议而进行的某种货物进口。
??4) 根据协议获得免税的情况包括:
? ???(a) 任何国家政府达成的技术援助或人道主义援助协议。
? ?? ?(b) 外交豁免权和特免权注册。
? ?? ?(c) 国际惯例在埃塞享有法律效力。
? ?? ?(d) 埃塞为签字国的多边协议。
29. 运输
? ?1) 法律第8条第(2)(1)款对运输的免税是广义的免税,涵盖了对乘客的运输及任何模式运输的运费。
??2) 若某交易涉及到法律第8条第(2)(1)款规定的免税的货物或乘客的国际运输,则法律第8条第(4)款视该交易为零税率交易。
30. 许可和执照
? ?1) 法律第8条第(2)款规定的许可和执照费的免税仅适用于政府机构颁发的许可和执照的费用。
??2) 第(1)条中的免税不适用于无形的执照和其他执照和许可,比如私营部门授予的允许使用某资产的权利。
31. 根据海关关税条例方案2“B”的免税进口
? ? 法律第8条第(2)(n)款规定的,根据海关关税条例方案2应予免
税的进口仅适用于海关关税条例方案2中的B部分及针对该条
例颁布的执行条例允许的免税进口。
32. 残疾人工厂
1)法律第8条第(2)(o)款规定的免税适用于雇佣生理或心理残疾人士的工厂销售的货物或提供的服务。
2) 若要获得上述免税,工厂必须有多余60%的雇员为残疾人。60的门槛根据之前12个月工厂残疾人人数占雇员总人数的比率计算。若不满12个月,按工厂实际存在的月数考量。
33. 书籍和出版物
? ?1) 法律第8条第(2)(p)款规定的免税适用于书籍的出版或翻新;免税适用于绑定或未绑定的宗教经文的出版。
??2) 书籍的免税通常不适用于书籍的朗诵录音,除非根据法律第8条第(2)(p)款,此类录音的进口和销售用于盲人或严重障碍者。
第三部分
符合零税率的销售
34. 零税率的证据
? ?注册人根据本法规的规定在销售中使用零税率时,要获得并保存证实其销售免税且税务局接受的证明文件。
35. 货物或服务出口
? ?1) 在本条中,
? ? (a) “出口国家”指除埃塞外的任何国家,但不包括财政和经济发展部通过条例规定的不属于出口国家的国家或地区。
? ? (b) 注册人根据销售或信贷协议提供可移动货物“出口出埃塞”指:
? ?? ? 1) 注册人通过寄送或其他运送方式将货物送达地址在“出口国家”的买方,并有税务局接受的文件证明。
? ?? ? 2) 注册人向飞往出口国家的飞机提供在飞机上使用或消耗的物资。
??2) 以下的销售属于法律第7条第(2)(a)款规定的零税率出口。
? ???(a) 卖方已将符合海关法的货物出口出埃塞。
? ?? ?(b) 税务局认为卖方已将货物出口出埃塞。
? ?? ?(c) 销售发生时,货物不在埃塞境内,且卖方也不会使货物进
入埃塞用于海关法规定的家庭消费。
? ?? ?(d). 与下列事务直接相关的服务:
? ?? ?? ? (i) 服务发生时可移动资产在埃塞以外;
? ?? ?? ? (ii) 根据海关法第5条临时进口到埃塞的货物;
? ?? ?? ? (iii) “出口出埃塞”一节定义(a)或(b)提及的货物的销售。
(e)销售在维修、改善、处理过程中的货物,或适用本条第(2)(d)(ii)款的货物,以及以下货物:
(i). 附属于某货物或构成某货物一部分的货物。
(ii).消耗性物品,由于在维修、改善、处理过程中使用而变得不可用或不再存在价值。
(f). 与埃塞境外的土地或其改善直接相关的服务。
(g).向非居民非注册人提供“出口出埃塞”定义(a)和(b)提及的货物。
(h). 埃塞境外发生的服务。
(i).向服务发生时不在埃塞境内的非居民提供服务,以下服务除外:
(i). 与埃塞境内的不动产直接相关。
(ii).与服务发生时在埃塞境内的可移动资产直接相关,除非服务发生后可移动资产被出口出埃塞。
(iii). 包含避免在埃塞境内从事应纳税活动的服务。
(iv). 包含容忍另外的人在埃塞境内从事应纳税活动的服务。
(j). 包含以下内容的服务
(i).埃塞境外知识产权的存档、起诉、授予、维护、转让、任命、许可、执行。
(ii) 上述服务必需的附属服务。
(iii)任何人接受限制在埃塞境外追求或使用全部或部分知识产权的义务。
3). 为获得出口货物及相关服务的免税,出口商需在离岸港识别货物并递交税务局要求提供的证明文件。
4). 法律第7条第(2)款的出口零税率规定不适用于出口商已经或将要将出口的货物重新进口至埃塞的情况。
5). 注册人向注册人销售用于零税率出口的有形的私人资产(包括自然资源,但不包括烈酒、啤酒和烟草)。但需要满足以下条件:
(a)??买方需根据实际情况、货物的属性以及其通常操作惯例,在合理的时间内将资产出口。
(b)买方未将活动的物资消费、使用或在埃塞出售。
(c) 货物出口前不能再在埃塞进一步加工、转换或改变,除非出于合理的必要或发运后、出口前运输的需要。
(d) 卖方需保有令税务局满意的买方出口货物的证据。
6). 针对第(5)条,
(a) 买方必须打算并最终将货物出口;
(b)卖方销售货物给买方,买方将货物再出售给将货物出口的注册人,不能按卖方销售货物给将货物出口的人处理。
(c)??加工、转换、改变包括导致资产物理或化学变化的准备、处理或其他活动,不包括自然生长,以及盘点、冷冻、储藏、出口包装或再包装、出口贴标签、出口装箱、装货或卸货造成的改变。
(d) 税务局满意的出口证明,比如买方提供的,符合税务局要求格式的出口证明。
36. 货物或旅客的国际运输
? ?1) 本条中-
? ???(a) “附属运输服务”指已运输或即将运输货物的码头装卸、捆扎、安保、货物检验、海关文件制备、集装箱处理等服务。
? ???(b) “飞向国外飞机”是指在埃塞机场与出口国家机场之间航线或出口国家机场之间航线运送旅客或货物的飞机。
? ???(c) “国际运输服务”指:
? ?? ?? ?1. 附属运输服务以外的,通过以下陆、水、空方式运送旅客或货物:
? ?? ?? ?? ?(i) 从埃塞境外的一个地方到埃塞境外的另一个地方,但全部或部分运输通过埃塞国境。
? ?? ?? ?? ?(ii) 从埃塞境外的一个地方到埃塞境内;
? ?? ?? ?? ?(iii) 从埃塞境内到埃塞境外。
? ?? ?? ?2). 在符合国际民航协定第(8)条“国际运输”规定的,使用
飞机将旅客从埃塞境内一个地方运送到埃塞境内另一
个地方。
? ?? ?? ?3).由同一个人提供的,从埃塞境内的一个地方到埃塞境内的另一个地方的,包括附属服务在内的运输服务
? ?? ?? ?4). 适用(a)(c)定义的保险服务。
? ?? ?2. 以下的销售,根据法律第7条第(2)(b)项,属于零税率销售
? ?? ???(a) 根据租赁协议或包租协议,销售仅在出口国家适用的货物。
? ?? ???(b) 利用国际运输服务,销售给飞向外国飞机老板或租赁者的货物。
? ?? ???(c) 国际运输服务。
? ?? ???(d) 向飞向外国飞机提供的有关飞机的维修、保养、清洁和修复的服务。
? ?? ???(e) 向非居民非注册人的人提供的直接的服务(通过代理或其他人的除外)
? ?? ?? ?? ?(i) 向停在埃塞俄比亚的飞向国外的飞机提供的处理、领航、打捞、拖拽服务。
? ?? ?? ?? ?(ii) 与飞向国外的飞机的操作和管理相关的服务。
? ?? ???(f). 向非居民非注册人提供的服务包括为此人安排:
? ?? ?? ?? ?(i) 本条(2)(d)或(e)款适用的服务
? ?? ?? ?? ?(ii) 埃塞境内货物的运输,包括附属运输服务。
(g). 向非居民非注册人运营的铁路列车提供的修理、保养、清洁和修复服务。
37. 向埃塞国家银行销售黄金
? ?法律第7条第(2)款规定向埃塞国家银行销售黄金施行零税率;法律第8条第(2)(d)款规定,进口将转至埃塞国家银行的黄金施行免税。
38. 持续经营的转让
? ?1) 根据法律第(4)条第(9)款,经营中的应纳税活动,其全部或部分转让,属于促进纳税活动。如果转让符合法律第4条第(9)款和第7条第(2)(d)款,可享受零税率。在符合第4条第(11)款的合适条件下,对卖方按零税率征税的部分或全部转让,可以对买方按照应纳税交易处理。
??2) 买卖双方需满足以下条件方可获得零税率:
? ???(a) 必须是两个注册人之间持续经营的转让。
? ?? ?(b) 须出具书面的转让书,由转让双方签字。
? ?? ?(c) 转让书必须在转让发生后的21天内提交税务局。
? ?? ?(d) 转让书必须包括销售的重要信息。
??3) 一个持续经营是指能够独立运行,事实上可操作且在转让后能够不间断进行的产生收入的活动,而非沉寂的或预期的经济业务。
??4) 转让的持续经营可以是不盈利的业务;或者是正在转让给清算人、接收人、破产资产管理人或被指定处理资不抵债注册人的业务。
? ?5) 只有在VAT法生效后发生的转让才能获得零税率。
? ?6) 只有受让方之前在转让的业务中没有利益,或转让只造成法人或经营方式的改变(比如从合伙企业变成有限责任公司)时,该转让才满足法律第7条第(2)款零税率的规定。
??7) 只要被转让的业务能够独立运作,受让方无需特意经营所获得的产生收入的业务。
??8) 农场自身的销售不属于持续经营的销售,即使农场能够独立运作。
??9) 除非转让双方均为注册人,均在转让书上签字且向税务局递交转让书,将转让按照法律第7条第(2)(d)款的规定,作为持续经营的销售处理,否则,就算转让真的是持续经营的转让,也不能销售零税率。
??10) 转让书在转让发生后21天内递交税务局是按照法律第11条对销售时间的规定决定的。
??11) 若受让方之前不是注册人,则其只要在转让发生前注册,就可以享受零税率。
??12) 若转让双方递交了转让书,但转让不满足法律第7条第(2)(d)款规定的零税率要求,则该销售应纳的税款仅仅为增值税。该转让应纳增值税,受让方可要求法律允许范围内的抵扣。
??13) 本条规定的向税务局递交的转让通知必须包含以下信息:被转让的资产的完整清单;每个被转让资产的市场价值;转让方从事的业务的性质及受让方用获得的资产将要开展的业务;转让方此前用转让的设备开展业务的时间跨度。税务局可要求某方或双方提供额外的信息。
??14) 若转让方在转让过程中取消注册,则未转让的部分构成转让方按照物资市场价值进行的销售,除非针对未转让的物资,转让方还未获得法律第21条规定的税款抵扣。
??15) 转让双方可通过共同签字的书面申请,请求TIN和注册证的转让。税务局享有独立的自主权决定是否批准。
??16) 若第(7)款的申请获得批准:
? ???(a) 转让方需将VAT凭证记录转让给受让方,受让方则需将凭证记录保存至法律第37条规定的时间。
? ???(b) 转让双方均有义务支付转让方经营转让业务时产生的VAT欠款。
39. 条例
? ? 财政部长可颁布该法规具体的执行条例。
40. 生效日期
? ? 本法规自增值税法生效时生效。
? ?? ?? ?? ?? ?? ?? ?? ???2002年12月31日??亚的斯.亚贝巴
? ?? ?? ?? ?? ?? ?? ?? ?? ?? ?? ?? ???Meles Zenawi
? ?? ?? ?? ?? ?? ?? ?? ?? ???埃塞俄比亚联邦民主共和国总理