285/2002号法律
增值税法
鉴于现行的销售税不允许在销售交易的过程中增加的价值之上征收税费;
鉴于增值税将偷税漏税的损害最小化,并能够确保纳税人的收益;
鉴于该税目是一种消费税,而不是对资产的征税,能够起到增强储蓄和投资的作用。
鉴于用增值税替代目前的销售税能够促进经济增长并改善GDP与政府收入的比率;
因此,根据宪法第55条第1款和第11款,制定本法。
第一章? ?
总则
1.? ?? ?? ?简称
本法可称之为“增值税法第285/2022号”
2.? ?? ?? ?定义
除非本文本另有要求:
1). “会计期间”指一个日历月。Nahase月和Pagumen月各视为一个日历月。
2). “中介”指代表另一个人行动,听从另一人指令的人。
3). “个人组织”指个人的组织,或包含一个或多个非个人团体的组织,但不包括符合“机构”定义的组织。
4). “主管部门”指联邦国内税务局
5). “机构”是指任何公司、注册合伙、类似公司或注册合伙的根据外国法律成立的实体、根据埃塞或其他任何地方的法律从事业务活动的公共企业或公共金融机构,包括团体的或合并的,无论是创建的还是重组的,以及代表主体在埃塞从事经营活动的外国业务代理。
6). “出口”指将货物移出埃塞俄比亚。
7). “货物”指所有有形的、可移动或不可移动的物体,热力或电力能源、热量、气体、冷藏、空调和水,但不包括钱。
8). “钱”指:
1). 埃塞法定流通的硬币或纸币,或
2). 汇票、银行汇票、本票、邮政汇票、汇单,或
3). 政府发行或销售的、用于支付任何法定收费的、含有一定面值的印条、表格或卡;除非硬币、印条、表格或卡被用于收藏、投资或钱币学。
? ?9). “货物进口”指根据海关法规将货物带进埃塞俄比亚。
??10). “永久设施”指人全部或部分从事应纳税活动的固定场所。以下设施应特别考虑为“永久设施”。管理部门、分支机构、工? ???厂、车间、矿山、采石场或任何开发自然资源的地方,以及施工或加工组装场所。
??11). “人”是指任何自然人、独资经营者、机构、联营体或人的组织(包括居住在埃塞,代表主体从事营业活动的营业代表)。
??12). “注册部门”指法律指定的颁布执照、许可、证书、特许权及其他授权的人。
??13). “关联人”指:
? ? (1). 自然人和
? ?? ?? ?(a). 自然人的任何亲属,或
? ?? ?? ?(b). 使亲属成为或可能成为受益人的信托关系,或
? ???2). 信托的受益人或可能成为信托受益人的个人和托付。
? ???3). 合作企业、联营体或非公司团体、机构或私营公司与
? ?? ?? ?(a). 上述企业的成员或
? ?? ?? ?(b). 按照本定义与上述组织的成员为关联人的人;
? ???4). 股份有限公司(非封闭式公司)与
? ?? ?? ?(a). 非股份有限公司或,非股份有限公司和根据本定义与上述的公司有关的人,控制着10%或以上
? ?? ?? ?? ? 1). 公司的投票权,或
? ?? ?? ?? ? 2). 直接或通过一个或多个中介公司、合伙企业或信托控制公司的资本和收益分配权利。
? ?? ?? ?(b). 其他任何股份有限公司 (其中,(a)中提到的人或该人与根据本定义与股份有限公司关联的人控制10%或以上的
? ?? ?? ?? ? 1). 股份有限公司的投票权,或
? ?? ?? ?? ? 2). 直接或通过一个或多个中介公司、合伙企业或信托控制股份有限公司的资本和收益分配权利)。
? ?? ?? ?(c). 根据本定义,与(a)中载明的人或(b)中载明的股份有限公司为关联人的人。
? ?? ???(d). 根据本定义,与(c)载明的人为关联人的人。
? ???5). 注册的人和根据第16条第5款单独注册的该法人的子公司或分支。
? ???6). 根据第16条第5款单独注册的该法人的子公司或分支。
14). 与自然人相关,“亲属”指:
1).配偶,或
2). 祖辈、直系后代、兄弟、姐妹、叔叔、阿姨、外甥、侄女、继父、继母、继子、自然人或其配偶的养子;如果是养子,他的养父母,或
3). 上述(2)中的人的配偶(养子被视为与养父母处在第一级别的血亲关系)。
15).“居民”的含义见《所得税法》。
16). “服务”指为他人完成的,未造成货物转移(换)的工作。
17).“供应”指物资的销售和/或服务的提供。
18). “物资供应”的涵义见第4条。
19). “服务提供”的涵义见第4条。
20). “税”或者“VAT”指增值税。
21). “应纳税活动”的涵义见第6条。
22). “应纳税交易”的涵义见第7条第3条款。
23).“税务人员”指
? ?? ?1). 税务局的局长,或
? ?? ? 2). 税务局或海关的工作人员,或
? ?? ? 3).根据本法律,代表税务局工作的埃塞警察或警局职员。
? ?? ? 4).代表埃塞海关开展工作的埃塞邮局的雇员或职员。
24). “税务发票”的涵义见第22条。
3. 纳税人
1). 以下人员为本法规定的纳税人:
? ???(a). 已经注册的或被要求注册的人,称之为“注册人”。
? ???(b). 从事征税范围内货物进口到埃塞的人;
? ???(c). 未注册VAT,但从事按照第23条应纳VAT的服务的非居民。
2). 从VAT注册之时起,注册人成为纳税人。
3).应该注册,但未注册的人,自注册义务产生后的第一个会计期间起,成为纳税人。
4. 供应货物和提供服务
? ?1). 根据本法规:
? ?? ?(a). 货物供应指:
? ?? ?? ? 1). 货物销售,或
? ?? ?? ? 2). 在租赁协议、借款协议、货运合同、特许协议或其他协议下,对物资的使用的授权,不管有没有司机、飞行员、船员或操作手。
? ?? ?? ? 3). 热力、电力、油气或水的传输或供给。
? ?? ?(b). 提供服务指除了供应货物和钱物外的一切完成的事情。包
括:
? ?? ?? ? 1). 任何权利的授予、委派、终止、让渡,或
? ?? ?? ? 2). 使获得便利或优惠。
? ?2).
? ?3). 雇主向雇员提供物资或服务,包括免费的,也被视为促进纳税
活动。
??4). 如果注册人的VAT注册被取消,而注册人曾根据第21条申请
抵扣或此前有权申请抵扣,则注消发生时其手上的物资(包括
第8条规定的资产物资)被视为在注册取消之时按一个应纳税
交易中的成本价获得。
? ?5). 撇开本条的其他规定,如果货物的供应者在一个应缴纳税的交
易中获得这些货物,但由于第21条的规定,不能获得增值税
抵扣,那么其销售这些货物不可视为应纳税交易。如果供应商
获得了部分的抵扣,则增值税增收范围根据其未获得抵扣的部
分按比例缩减。
? ?6). 除零售商以外,可返还的货物包装的价值不在征税范围之列。
? ?? ?零售商可凭出示其返还包装获得的退款减少其应缴税交易额。
? ?7). 本法规适用于在埃塞的非居民通过在埃常驻场所或网络提供
货物或服务。
? ?8). 针对第4条,被当做在注册取消时供给的资本货物的价值,为
? ?? ?其成本乘以折旧(剩余的使用年限除以使用寿命)。使用寿命
? ?? ?根据财政部颁布的规定决定。
??9). 转让持续经营的应纳税活动或可独立运营的应纳税活动的一
部分,为应纳税活动,受让者继承销售方对转让的资产的权利
和义务。
??10).针对第9条,以下情况时,一个应纳税活动或可独立运营的
? ?? ?部分应纳税活动被视为持续经营:
? ???(a). 所有应纳税活动或部分应纳税活动所继续运营所必需的
货物或服务以供应给受让者;
? ???(b). 转移给接受者时,供应者正在进行或即将进行应纳税活
? ?? ?? ? 动或可部分征税活动。
11). 视第12款而定,当
? ?? ? (a). 应纳税活动,包括部分可由注册人独立运营的应纳税活
动的转让, 为第(9)款提到的货物销售,
? ?? ? (b).
? ?? ? (c).
12). 第(11)款不适用于其(11)(c)款载明的部分应纳税活动少于整个
应纳税活动的10%的情况。
5. 混合销售
? ?? ?1) 当某销售或服务属于主要销售/服务的附属时,视为主要销
售/服务的一部分。
? ?? ?2) 附属于某货物进口的服务,属于货物进口的一部分。
? ?? ?3) 当某应纳税交易包含了多个独立的部分,而这些独立的部分的一项或多项属于免税时,该交易应分别对待。当某免税交易包含了多个独立的部分,而这些独立部分的一项或多项属于应纳税交易时,该交易应分别对待。
6. 应纳税活动
??“应纳税活动”是指任何人在埃塞(或部分在埃塞)连续或规律性
开展的,包含或意图包含为其他人提供的全部或部分货物销售或
服务,无论是否出于金钱利润的目的。
第二部分
增值税征收及免税交易
7. 增值税征收
??1). 根据本法及本条第(2)款,增值税率为15%。
? ???(a). 注册人进行的应纳税交易。
? ???(b). 除免税品外的货物进口。
? ???(c). 第23条规定的服务进口。
??2). 以下应纳税活动按0%征收增值税
? ???(a). 规定范围内的货物或服务的出口;
? ???(b). 与国际货物或旅客运输直接相关的运输或服务;为途中的
? ?? ?? ?国际航班提供润滑油或舱上可消耗的技术。
? ???(c). 向国家银行销售黄金。
? ???(d). 持续经营的应纳税活动的全部或其独立运营的资产,由一
个注册人转让给另一个注册人,前提是税务局在转让发生
后的21天内,收到由转让人和受让人共同签字的,包含具
体转让信息的通知。
??3). 应纳税活动是在埃塞征税过程中或促进征税活动的、除第8条
规定外的销售或服务。
??4). 除非本法另有规定,则
? ???(a). 适用(1)(a)规定的,增值税由销售者代征;
? ???(b). 适用(1)(b)规定的,增值税由进口者支付;
? ???(c). 适用(1)(c)规定的,增值税由服务的接受者支付。
8. 免税交易
? ?1). 针对本条:
? ?? ?(a). 商业租赁设施指:
? ?? ?? ? 1). 为5个或以上人员提供食宿,按天、周、月或任何期
? ?? ?? ?? ? 间收费的宾馆、旅店、招待所等。
? ?? ?? ? 2). 除适用(1)、(3)条款的情况外,用于或待用于常规、系统居住租赁的任何房子、公寓等,连续租赁期间不超过45天的;但前提是年度总房费超过24,000比尔,或有充分的理由相信会超过此金额。
? ?? ?? ? 3). 提供食宿的构成资产的任何房子、公寓、旅馆、船屋、帐篷,包括对以下从事商业活动的任何人租赁的资产
? ?? ?? ?? ? 1). 在商业活动中,出租或等待出租5个或5个以上房子、公寓、旅馆、船屋、帐篷用于住房的。
? ?? ?? ?? ? 2). 每年从以上设施的出租得到的收益超过24,000比尔或有理由相信超过24,000比尔。
? ?? ?? ?? ? 3). 为任何房客出租以上资产的连续期间不超过45天。
? ?? ?? ?4). 其他任何被财政部规定指定为商业租赁设施的膳宿场所。但不包括除第4条规定范围内的以下(5)、(6)、(7)项规定的内容。
? ?? ?? ? 5). 雇主自己经营的,完全或主要用于雇员或雇主的关联人或他们抚养的家属的利益的招待所,前提是该招待所不以为雇主或其关联系获得利益为目的。
? ?? ?? ? 6). 任何地方政府机构经营的、不以盈利为目的的膳宿场所。
? ?? ?? ? 7). 注册的医院、产房、诊所提供的膳宿。
? ???(b). “居所”指用于或计划用于自然人居住、休闲的建筑及其
附属物,但不包括商业租赁设施。
2). 在规定范围内,以下类型的销售(出口除外)和服务、进口免
缴VAT。
? ???(a). 旧住房销售或转让,或住房租赁。
? ???(b). 金融服务。
? ???(c).国家或外国货币(收藏品除外)、证券的销售。
? ???(d).将转至埃塞国家银行的黄金进口。
? ???(e).宗教组织提供的与宗教或教堂有关的服务。
? ???(f).卫生部法令规定品种的处方药的进口和销售,以及医疗服
务。
? ???(g).教育机构提供的教育或学前教育机构提供的育婴服务。
? ???(h).人道主义援助形式的销售或服务,以及将转至埃塞国家机
关或公共组织的用于灾后重建的进口。
? ???(i).销售电力、煤油和水。
? ???(j).政府、组织、机构或项目进口的,符合法律或协议规定的
免关税和其他税费的物资。
? ???(k).埃塞邮政法规授权的销售;收费服务项目除外。
? ???(l). 运输
? ???(m). 许可和执照费用。
? ???(n). 海关法规规划2中规定的货物的进口。
? ???(o).雇佣残疾人占雇员人数超过60%以上的工厂提供的销售或
服务。
? ???(p).进口或销售符合法规的书籍或其他出版物。
3). 第本条第2款失效时,以上货物或服务不属于免税范围,但根
据第7条第2款,可以按0%的税率征税。
4). 财政和经济发展部可以决定其他免税销售或服务。
第三部分
地点、时间和销售额
9. 销售的地点
??1). 如果销售包含运输中的货物,则销售地点为运输的起点;在其
他情况下,为货物交接的地点。
2). 热能、油气和水的销售被视为发生在接受的地点;出口以上东
? ???西时,视为销售发生在埃塞俄比亚。
10. 服务的地点
? ? 1). 除本条另有规定的以外,服务发生的地点为服务提供者进行
应纳税活动的地点。
? ? 2). 服务的地点为:
? ?? ?(a). 若服务直接与不可移动的资产相关,则地点为不可移动
资产放置的地点。
? ?? ?(b). 若服务与可移动资产直接相关,则地点为服务实际发生
的地点。
? ?? ?(c). 发生在文化、艺术、教育、健身或运动或其他类似活动
的场所,服务实际发生的地点。
? ?? ? (d).
? ?? ? (e). 如果是以下情况,为与服务关系最直接的购买者的永久
场所:
? ?? ?? ? 1). 所有权转让或者专利、执照、商标、知识产权或其他
权利的让渡;
? ?? ?? ? 2). 咨询、法律、会计、工程、广告服务,以及数据处理和其他类似的服务;
? ?? ?? ? 3). 动产的租赁(除运输公司的车辆以外)。
? ?? ?? ? 4). 代理合同某方(企业或自然人)开展本条描述的服务的代理。
? ? 3). 若同时满足本条规定的两条或以上,则以描述在先的条款为准。
11. 销售/服务时间
? ? 1). 除本条规定或部长理事会发布的规定以外,销售发生的时间为交易的VAT发票出票的时间。
? ? 2). 尽管有第一条的规定,但若在本条描述的时间后的5天内,VAT发票没有出票,则销售应被视为发生在:
? ?? ? (a).买方收到货物的时间或货物出售、转让的时间,或服务发生的时间。
? ?? ? (b).如果货物的发运涉及海运,则为海运开始的时间。
? ? 3). 尽管有第一、二条之规定,如果买方在(2)(a)或(2)(b)规定的时间之前付款,而在之后的5天内VAT票没有开出,则销售/服务的时间应被视为付款发生的时间。
? ? 4). 针对第3条,除第5条另有规定外,如果某一销售/服务的付款分两次乃至更多,则每次的付款视为购买与款项相符的销售/服务。
? ? 5). 若某种服务是定期的,或连续性的,则服务发生的时间为与服务相关的VAT票出票的时间,或如果支付的时间更早,则以某部分的服务支付发生的时间。
? ? 6). 若发生第4条第3款规定的情况,则销售的时间为货物使用或消耗,或服务开始的时间。
? ? 7). 若发生第4条第4款规定的情况,销售/服务发生的时间为向其雇员销售或者服务的时间。
? ? 8). 若发生第4条第5款规定的情况,则销售的时间为VAT注销生效之前。
? ? 9). 自动售货机完成的销售,以卖方或其代表从售货机中取出款项的时间为销售时间。
? ? 10). 其他方式的销售,按照财政部的规定处理。
12. 销售价值
? ? 1). 销售价值根据卖方出售货物从顾客或其他人处收到的或者应
? ?? ? 该收到的金额决定(包括所有税费),但不包括增值税。
? ? 2). 以易货方式进行的销售/服务,销售价值为按市场价计算的价
? ?? ? 值(包括所有税费),但不包括VAT。
? ? 3). 如果卖方销售货物或提供服务没有收到或不应收到任何价值
? ?? ?(包括注销后手中剩余的货物,但不包括提供样品),销售价
? ?? ? 值为货物或服务的市场价(包括所有税费),但不包括VAT。
? ?4). 若根据第4条第3款,货物的消耗、适用或服务的享受与增值税征收无关,或根据第4条第4款,是雇主向雇员提供货物、服务,则货物或服务的价值为其成本价(包括所有税费),但不包括VAT。
? ? 5). 本条未囊括的销售或服务,财政部会制订法规,指导其价值计算办法。
13. VAT征收范围内交易金额的调整
? ?1). 本条适用于与VAT注册人应纳税交易活动有关的以下情况:
? ?? ?(a). 交易取消。
? ?? ?(b). 交易的属性发生变化。
? ?? ?(c). 由于价格下降等原因,交易的条件发生了变化。
? ?? ?(d). 发生退货或部分退货。
? ?2). 如果注册人由于第一款描述的一种或多种原因,
? ?? ?(a). 提供VAT发票,但发票上的VAT额有误,
? ?? ?(b). VAT申报/缴纳表上的VAT额有误
? ?? ?则, 根据20条第(2)款和21条第(7)款做出调整。
??3). 如果在(2)(a)情况下,VAT发票显示征收的VAT额超过了正常
? ?? ?应征收的额度,注册人应向买方提供一份包含第(9)款信息的税务退款通知单。
? ?4). 除以上第(3)款外,注册人不得提供任何税务退款通知单。
? ?5). 当发生(2)(b)的情况, 正常应征收的VAT超过了发票显示征收的VAT,则注册人应向买方提供一份包含第(10)条信息的税务欠款通知单。
? ?6). 除以上第(5)款外,注册人不得提供任何税务欠款通知单。
? ?7). 针对(3)和(5)的情况,注册人只能提供一份税务欠/退款通知单。
??8). 尽管存在以上条款,但当注册人声称其税务欠/退款通知单原
? ?? ?件丢失时,交易的卖方可提供一份清楚表明“复印件”的复印件。
??9). 除税务局另有规定外,第三条规定的税务退款通知单应包含以
? ?? ?下信息:
? ?? ? (a). 在醒目的地方标明“税务退款通知单”。
? ?? ? (b). 注册人的名称、地址和TIN号码。
? ?? ? (c). 买方的名称、地址和TIN号码。
? ?? ? (d). 税务退款通知书发布的日期。
? ?? ? (e). 发票上显示的销售额;正确的销售额;两个数额的差距;
? ?? ?? ???由该差距产生的VAT额。
? ?? ? (f). 简要地解释出具退款通知书的缘由。
? ?? ? (g). 能够证实实际应纳VAT的销售的部分的证据。
10). 除税务局另有规定以外,第(5)条规定的税务欠款通知书应保含以下信息:
? ?? ? (a). 在醒目的地方标明“税务欠款通知单”。
? ?? ? (b).注册人的名称、地址和TIN号码。
? ?? ? (c).买方的名称、地址和TIN号码。
? ?? ? (d). 税务欠款通知书发布的日期。
? ?? ? (e). 发票上显示的销售额;正确的销售额;两个数额的差距;
? ?? ?? ???由该差距产生的VAT额。
? ?? ? (f). 简要地解释出具欠款通知书产生的缘由。
? ?? ? (g). 能够证实实际应纳VAT的销售的部分的证据。
第四部分
进口时间和价值
14. 进口货物的时间
? ?货物进口发生的时间为货物进入报关阶段的时间。
15. 应纳税进口的价值
? ? 1). 应纳税进口货物的价值为根据海关法规确定的价值,加上进口到埃塞时的税费,但不包括增值税和预扣税。
? ? 2). 若按照第5款第(2)条,某些服务构成进口的一部分,则服务的价值(不含VAT)要根据第一条加到总价值上。
第五部分
注册
16. 义务注册
? ? 1). 满足以下条件的从事应纳税活动的人,需要到税务局注册VAT。
? ?? ? (a).在任何一个12个日历月期间内的应纳税交易额超过500,000比尔,或:
? ?? ? (b). 有合理的依据判定此人未来12个日历月的应纳税交易额会超过500,000比尔。
? ? 2). 财政和经济发展部可通过规定调整上述门槛。
? ? 3). 有义务注册的人应在(1)(a)或(1)(b)规定期间的最后一个月末
到税务局填写表格,注册VAT。
? ? 4). 根据第(5)条,分支机构应由总部注册。
? ? 5). 尽管有第4条的规定,但若税务局认可分支机构拥有独立的
核算系统,且容易根据其经营活动和地点进行区分,可在注
册人申请的情况下,授权其注册另外的一个或多个VAT。
? ?6). 符合第五条规定的分支机构注册,应遵守财政部的规定和约
束。
? ?7). 判断一个人根据第1条的规定是否有义务注册VAT,
? ?? ? (a).税务局可将此人和此人关联人完成的交易合计在一起;
? ?? ? (b).某人的应纳税交易额由第12款规定。
17. 自愿注册
? ?从事应纳税活动,但未被要求注册的人,如果其75%的货物或服务销售给已注册的人,可以自愿向税务局申请注册VAT。
18. 注册程序
? ?1). 申请人需填写财政部通过执行法规指定的表格。
??2). 根据第8条,税务局应在收到从事应纳税交易的申请人的申请后的30天内完成注册并颁布一份注册证书。
??3). 税务局颁布的VAT注册证应包含以下信息:
? ?? ? (a).注册人的全名及其他相关信息。
? ?? ? (b). 证书颁布的日期。
? ?? ? (c).证书生效的日期。
? ?? ? (d).注册人的纳税识别号。
? ? 4). 注册发生的时间为以下所列时间,以先到者为准。
? ?? ? (a).如果是义务注册,则为注册义务产生当月后的会计期间的第一天。
? ?? ? (b). 如果是自愿注册,则为申请人申请注册当月后的一个会计期间的第一天。
? ?? ? (c).申请人在申请表上填写的请求注册的时间。
? ? 5). 税务局需建立、维护包含所有注册VAT的人的详细信息的系
统。
? ?6). 若某人在税务局的要求下,未提交注册申请,则税务局可自
行为其注册,并向其颁布将按照第2条规定发布的注册证。
? ?7). 已注册VAT的人,应在其所有发票、申报和与税务局的正式
来往中使用VAT号码。
? ? 8). 若某人根据第17款自愿申请注册VAT,但出现下列情况时,
税务局可拒绝其申请:
? ?? ?(a). 该人没有固定的营业场所。
? ?? ? (b). 税务局有充分的依据判定此人不会保持良好记录,或不会提交定期的、令人信服的税款申报/缴纳单。
19. 注销
? ? 1). 若注册人终止其应纳税活动,可申请注销其VAT。
? ?2). 除上述情况外,距上一次注册已超过3年的人,若有合理的
依据判定其未来12个月内的应纳税交易额不超过500,000比
尔,则其可在任何时间内申请注销VAT.
? ?3).??VAT注销生效的时间为申请人终止应纳税交易的时间;若为
上述第(2)条规定的情况,则为其提出注销申请的那个会计期
间的末尾。
? ?4). 若某人的VAT已注销,税务局需将其名称和其他相关信息抹
除;取消VAT的人需将其VAT证归还税务局。
第六部分
应纳税额的计算
20. 纳税期间应纳税额
? ? 1). 已注册或被要求注册的人在任何会计期间的应纳税额为根据
第7款对应纳税交易征收的税款与根据第21款可抵扣的税额
的差额。
? ?2). 若如第13款所描述的,应缴纳VAT款超过了注册人实际载
明的数额,超过的部分将被视为该第16条载明的会计期间的
VAT欠款,将计入本条第一款所述的会计期间。
21. 税收抵免
? ? 1). 除本条另有规定的以外,可抵扣的VAT额为注册人收到的以
下目的的发票或海关报关单上的应缴(已缴)VAT额。
? ?? ? (a).第14条规定的会计期间的货物进口。
? ?? ? (b).第11条规定会计期间或其上一会计期间的,包含货物销售/服务的应纳税交易。
前提是货物/服务被用于或将被用于纳税人的应纳税交易。
? ? 2). 若纳税人在某一期间仅有一部分销售属于应纳税交易,则符
合第1款的抵扣额按照下列方法确定:
(a). 当采购或进口直接用于应纳税交易时,该采购或进口的应纳税额可全部允许抵扣。
(b). 当采购或进口直接用于应免税交易时,该采购或进口的应纳税额不允许抵扣。
(c). 当销售或进口既直接用于应纳税交易,又直接用于应免税交易,则可抵扣的部分按照财政部的规定执行。
? ? 3). 以下情况的VAT不予抵扣:
? ?? ? (a).乘客车辆老板的采购或进口,
? ?? ?? ???1) 除非此人从事乘客车辆的买卖和租赁,且此人获得车辆是出于从事该业务的需要。
? ?? ?? ???2) 除非此人从事运送乘客且获得该车辆确实用于该目的,且拥有相关执照。
? ?? ? (b).销售或服务的目的是用于娱乐或提供娱乐,除非:
? ?? ?? ???1). 纳税人从事提供娱乐的行业,其销售或进口程序正常;
? ?? ?? ???2). 纳税人从事运输,其向旅客提供娱乐作为运输服务的一部分。
? ? 4). 针对第3条:
? ?? ???(a).“旅客车辆”指容纳8人以下(包括8人)的公路车辆,
? ?? ???(b).“娱乐”指纳税人向与其应纳税交易有关的任何人销售食品、饮料、烟草、消遣等。
? ???5). 根据第13款的规定,当VAT发票或海关报关单上的VAT
额超过了实际应付VAT额时,在13款提到的时间发生的会
计期间内,超过的部分允许抵扣,但如果货物销售给没有注
册VAT的人,那么不予抵扣,除非税款已经返还给购买者。
? ???6). VAT引进后注册的人,其注册前6个月之内采购或进口的货
物(包括资产货物)的VAT,若其在注册时已申报,则在其
注册的那个会计期间内,可抵扣。
? ???7). 根据249/2001法律-建立出口贸易税收激励方案享受出口退
税的注册人,不再享受进口货物的VAT退税。
22. 增值税发票
? ? 1). 除本条第6、7款的规定以外,注册VAT的人应向购买其货
物或服务的人提供VAT发票。未注册的人不得出具VAT发票。
? ? 2). VAT发票是财政部规定格式的文件,包含以下信息:
? ?? ? (a).卖方和卖方的全名;若卖方的贸易名称与注册名称有差别,须同时标注贸易名称;
? ?? ? (b).卖方和买方的纳税人证号码
? ?? ? (c).VAT证的号码和日期。
? ?? ? (d).销售货物的名称或服务名称。
? ?? ? (e).应纳税交易额。
? ?? ? (f).可抽税的额度。
? ?? ? (g).按应纳税交易额计算的增值税额。
? ?? ? (h). VAT发票的出具日期。
? ?? ? (i). VAT发票的序列号。
? ? 3). 卖方应在销售或服务后的5天内向买方出具VAT发票。
? ? 4). 除第6和第7条规定以外,如果买方未获得第(1)款的VAT发
票,则买方可以在销售后的60天以内书面要求卖方提供VAT发票,卖方需在收到买方的书面请求的14天内出具VAT发票。
? ? 5). 若注册VAT的买方声称其VAT发票原件丢失,卖方可向其
提供一份明显注明“复印件”的发票复印件。
? ?6). 针对第7条,若处在零售端的注册VAT的卖方向未注册VAT
的购买者销售货物或提供服务,财政部可制订条例,提供此
种收据格式或者卖方可向买方提供简化的VAT发票代替正式
的VAT发票。
? ?7). 若卖方的某次总销售额不超过10比尔,则财政部可规定其不
必出具收据VAT发票。
23. 反向征税
? ?1). 如果是未在埃塞注册VAT的非埃塞居民向第2条描述的顾客
提供服务,那么这种服务按照本条的规定收税。
? ?2). 针对本条,顾客是指任何在埃塞注册VAT的人或任何埃塞居
民法人。
? ?3). 除第7款的规定的情况以外,如果适用第1款,则除非根据
第8条的规定,服务的对象为埃塞的供应商,则顾客应该对
非居民预扣VAT税款。税额根据部长理事会的规定计算。
? ?4). 若顾客为VAT注册人,那么在其填写交易发生当期VAT申
报表时,应缴纳预扣的VAT。缴纳需要的文件应该是VAT发
票。根据第21条第1款的规定,给予顾客使用税务补款通知
书的权利。
? ?5). 若顾客不是VAT注册人,则应根据财政部的规定在向非居民
付款后的30日内缴纳预扣的VAT。
? ?6). 如果进口非居民的资产用于租赁,且租赁款属于应纳VAT范
围,则经过非居民同意后,承租人可向税务局申请进口该资
产的VAT抵扣。在这种情况下,承租方将被视为VAT纳税
方,负责接下来资产销售时的VAT的缴纳。
? ?7). 非居民服务提供者缴纳了第3款规定的税款时,不适用本条。
24. 中介完成的交易
? ? 1). 主体通过中介(代理)完成的销售或服务被视为主体进行的交
易。根据本法的规定,中介和主体均负有缴纳税款的责任。
? ? 2). 第1条不适用于中介向主体提供的服务
? ? 3). 第1条不适用于未在埃塞注册VAT的非居民通过居民中介销
售货物。在这种情况下,出于征收VAT的目的,该销售被认
为是中介进行的销售。
25. 特别规定
? ?当本法难以适用或难以计算赌博商、彩票商、旅行社、销售提成、
二手货交易或其他行业时,财政部会发布相关的规定对上述销售
或销售商进行管理。
第七部分
管理程序
26. 填写VAT申报表和支付VAT
? ? 1). 每个VAT注册人须:
? ?? ?(a). 向税务局递交每个会计期间的VAT申报表,不管该期间内是否应该缴纳VAT。
? ?? ?(b). 在递交VAT申报表的截止日期前缴纳当期的VAT。
? ?2). 每个会计期间的VAT申报表须在后一个月的月末之前申报。
? ?3). 若注册时有第18条第4(c)款载明的缩进效应,那么在注册生
效以后应缴VAT,并根据VAT抵免程序,享受VAT抵免权
利。另外,相应的交易需在注册人第一次申报中反映,被视
为在与申报相关的月份发生。在此情况下,注册人应为申报
表显示的交易出具VAT发票。
? ?4). 进口货物的VAT由海关征收。
27.??VAT退税
? ???1). 根据本条,除第7款第(2)(d)条规定以外,如果注册人在某
会计期间内至少25%的应纳税交易额的税率为0,则在注册
人申请退税,且申报VAT时附带了充分的证明文件证明其
VAT进销项差额,则税务局须在两个月将此部分差额退还注
册人。
? ? 2). 针对本条,若是其他类型的注册人,则上述VAT余额须顺
延至下5个会计期间,作为缴纳的VAT。5个月后,仍然剩
余的差额,在注册人提出申请并提供充分的证明文件的前提
下,该剩余的差额在2个月内退还给注册人。
? ? 3). 不论如何,若税务局发现VAT退还额有错误,可要求注册
人退还VAT。
? ???4). 财政和经济发展部决定税款征收方式和留存用以VAT退还
的金额。
? ? 5). 在第(1)、第(2)条的情况下,当税务局认可注册人有需退还
的VAT时,须:
? ?? ???(a).用该部分余额冲减该注册人根据本法、海关法、所得税法、销售和消费税法应该缴纳的税费、利息和罚款。
? ?? ???(b).经过上述冲减后,若退税的余额超过50比尔,则税务局将余额退还给注册人。
? ? 6). 若根据第5条,注册人应被退还VAT,但税务局未在第(1)、
第(2)款规定的时间内给予退还,税务局应在除原款外,另
按照高于上一季度银行最高借贷利率25%的利息支付给注册人。
28. 管理和报告责任
? ? 1). 正确计算、及时支付和向税务局/海关申报;
? ? 2). 税务局和海关负责VAT的管理。
29. 税额计算
? ?1). 若注册人少报税,则税务局根据以下情况在相应的时间内应出
具一份额外的计算单:
? ?? ?(a). 除(b)条规定以外,在涉及的会计期间后的5年内;
? ???(b). 若是注册人欺诈、故意瞒报,不管其他法律的任何限制,在任何时间内;
??2). 若税务局根据第(1)条重新计算税款,但在30天内注册人未补
交税款或根据第43款向上申诉,则构成失责。
第八部分
税款征收
30. 税收监管的权利和职责
? ?1). 税务局有责任监管本法和有关规定的执行。
? ? 2). 即使与其他法律有冲突,税务局有权在任何时间对任何注册
人提交的报表、记录、账簿按如下方式进行调查。
? ?? ?(a). 派合法授权、正派的检查员到注册人的经营场所检查报表、记录、账簿、库存和其他材料。
? ?? ?(b). 要求注册人或其有权接触或保管账户信息、记录、账簿的雇员制作相同的账簿或在工作时间内到税务所接受问询。
? ?? ?(c). 要求任何人或单位披露任何交易的信息。
31. 扣留资产以抵税
? ?1). 根据第4条,任何应缴纳本法规定的税款的人,若符合第29
条第(2)款或第43条第(2)款,则税务局有权扣留属于此人的
任何资产以抵税。扣留资产的过程产生的费用包含在内。
? ?2). 针对本部分,“扣留”指任何方式的扣留,包括从被扣留资产
的人的债务人处取得款项。扣留时税务局可请求警察在场。税务局可在扣留资产10天以后公开拍卖或用其他任何方式卖出扣留的资产,除非被扣留的资产属于新鲜易腐物品,则时间可根据其属性决定。
? ?3). 当扣留的资产不足以抵税时,税务局可继续扣留注册人的资
产,直至税款和其他费用全部支付完毕。
? ?4). 税务局应在扣留注册人资产前至少30天书面形式通知注册
人。
? ?5). 若税务局发现税款的征收存在风险,则不受第(1)和第(4)
款规定的30天的限制。
? ?6). 当资产被扣留或将被扣留时,保管这些资产的账簿、图册的
人,在税务局要求这些资料时,应将资料交给税务局。
7). 占有被扣押物(或负有责任)的人,应应税务局的要求,将该资产让予税务局(或解除责任),除非被扣押资产的一部分在税务局要求资产让予时,处在债权人的优先保全中并处在司法程序的执行中。
? ?8). 任何未能或拒绝让出应被扣押资产的人需缴纳与应被扣资产
等值的款项,但款项不超过应纳税款及其利息、费用之和。
? ?9). 针对第8条,若占有资产的人没有任何正常理由而拒绝让出
该资产,则税务局将追加第8条所述金额的50%。
??10). 占有资产的人在将资产让渡到税务局或按本条规定缴纳有关
款项后,将不再与存在过失的人或其他任何因转让和缴纳款
项产生的关系人存在任何责任或义务。
32. 资产优先拥有权
1)自根据本法规定的欠税之日起,除先前的债权人权益担保外,
税务局拥有在注册人交付税款前对资产的优先拥有的权利。
? ?2). 当注册人缴纳税款时存在失误的时候,税务局可以书面方
式通知过失人向注册管理局申请对失误人任何资产进行权
益担保的意向。担保范围包含应缴税款及利息、费用。
3). 若注册人未能缴纳税务局的书面通知规定的税款,则税务局
将命令注册管理局对失误人将用来抵税的资产进行权益担保。
? ? 4).
33. 向买方征税
? ?1). 当由于买方的不当行为或错误资料,造成卖方错误地将交易按照免税或零税率交易处理,税务局将向买方就涉及的交易未缴纳的税款提出核算,包括任何利息或罚款。
? ?2). 税务局向买方发出的通知包括:
? ?? ? (a).应缴税款
? ?? ?(b). 应缴税款产生的日期
? ?? ?(c). 对核算税款进行抗辩的时间、地点和方式。
? ?3). 第1款所述的核算包括了法律规定的所有税款。
? ?4). 第1款并不排除税务局向卖方收取税款、利息和罚金的可能。
? ?5). 针对第4条,买方偿付的税款将作为卖方的负债;卖方偿付的税款将作为买方的负债。
? ?6). 当第一款中的税款、利息、罚金由注册人支付时,注册人可向买方收取该费用。
34. 风险估算
? ?除特殊情况外,当税务局有充分的理由认为税款的征缴存在风险,
紧急状况出现时,税务局可向应纳税人的银行出具有充分理由支
持的行政命令,要求冻结应纳税人的账户,并保护其信息。同时,
可对应纳税人当期及以往任何一个会计期间进行核算。但前提是
税务局在出具行政命令后的10天内应得到法院的授权,其此后
该权利仅用于阐述与核算有关的信息。
35. 纳税人权益保障
? ?按照第8部分扣押的资产,只能由税务局扣押、保留、记账。其他任何政府部门无权以任何理由要求转让或交托被扣押的资产。一旦被扣押资产被出售,出售额超过纳税义务人应缴纳部分的额度,应立即退还纳税义务人。
36. 接收人义务
? ?1) 在本条中,针对注册人在埃塞的资产,“接收人”是指:
(a). 公司的清算人
(b). 法院外指定或法院判定的接收人
(c). 无能力清偿债务的人的委托人
(d). 占有抵押物所有权的抵押权人
(e). 死者遗产的继承人
(f). 任何代表法律上无能力的人从事业务活动的人
??2) 接收人应在被指定为接收人或占有某在埃塞的资产后的14天内书面通知税务局,以先到者为准。
??3) 税务局应以书面形式通知接收人,被接收人应缴纳或将来需要缴纳的税款。
??4) 接收人
? ???(a) 应在资产出售的过程中预留出以上第3款规定的税额或经税务局同意减免后的税额。
? ?? ?(b)负有缴纳资产原拥有者应承担的税款的义务。
? ?? ?(c)除本条规定以外,还可能需要偿付优先权高于税款的债务。
??5) 若接收人不能满足本条的要求,则其个人应承担本条第4款和
第3款规定的税款。
第九部分
记录
37. 记录保持
??1) 本法规定的注册人或任何应纳税的人,应在埃塞保持10年以
下资料
? ???(a) 收到的含税发票。
? ???(b) 出具的含税发票复印件。
? ???(c) 进口/出口的海关单据
? ???(d) 任何财政部规定的其他单据
??2) 针对第一款,记录是指会计记录、账簿、账本、电脑保存的信
息,或其他任何单据。
38. 变更通知
? ?所有注册人应在以下变更发生后的21天内,以书面方式通知税务局:
1). 名称、地址、经营场所、单位构成、主要应纳税活动的性质或纳税活动的变动,以及
2). 注册人从事应纳税活动的地点或名称的变更。
39. 通知服务
? ?1) 税务局发布、提供、给出的通知或其他文件,应以如下方式发送:
? ?? ?(a) 若收件人为居民个人,则通过挂号信或信使送达他本人。若其不在,其成年家属或雇员不知其去向,而又无人可以接收信件,则将信件附于其家或营业场所的门上。
? ?? ?(b) 若收件人为有固定场所的机构,则通过挂号信送至其注册的地址或送达其任何营业场所的任何主管或雇员手中。
? ?? ?(c) 若为非居民,则送达其在埃塞的代理或附于其代理的家或营业场所的门上。
? ? 2) 若第(1)款中的所有方式均不适用,则可通知登报的方式。但
相关的费用由纳税人承担。
10部分
上诉程序
40. 重审委员会
? ?重审委员会的成员由税务局局长推荐,由财政部指派。
41. 重审委员会的权利和职责
? ?1) 重审委员会对税务局局长负责,履行如下义务:
? ?? ?(a) 对纳税人提交的申请进行检查,判定对纳税人的罚款、利息、税款是否应予减让。
? ?? ?(b) 负责收集与纳税人提出的事宜有关的任何书面证据或信息。
? ?? ?(c) 召集任何与演算有关的人员到其面前就与其调查有关的事项进行询问。
? ?? ?(d) 审核税务局做出的决定是否准确,完整并符合本法律。
42. 罚款的撤销
??重审委员会可根据财政部的规定,撤销某项处罚。
43. 上诉
? ?1) 对税务局额外征税有异议的纳税人,可在收到税款通知单或
重审委员会的决定后的30天内,向税务上诉委员会提出上
诉,前提是纳税人须向税务局预存额外税款的50%作为押金。
? ?2)若纳税人按照第一条进行上诉,而上诉委员判定纳税人应缴纳该额外税款,则纳税人须在收到上诉委员会的决定后30天内缴纳该额外税款,否则纳税人就属于抗税。
3)? ? 若纳税人未根据第一条进行上诉,则税务局计算的额外税款将被视为是正确和最终的税款额,纳税人须立即支付。
4)? ? 除第一条外,所得税法中的关于上诉的条款,加以必要的变更,适用于本法征税的上诉。
44. 举证责任
纳税人对其上诉内容承担举证的责任
第十一部分
行政处罚
45. 处罚
? ?以下处罚措施适用于违反本法的行为
a). 当某项应纳税交易必须注册VAT,但纳税人未注册的,处以整个应注册未注册VAT期间的税款的100%的罚款。
b). 若纳税人出具的VAT发票有误,造成应纳税额的减少或退税额的增加,甚至纳税人未能出具VAT发票,则处以发票税款或交易应纳税款的100%的罚款。
c). 若纳税人未注册VAT,却出具了VAT发票,则处以其发票上载明的税款的100%的罚款。
d). 若纳税人未能按第37款的要求保存凭证,则按照未保存凭证的月数(不满一月按一月计算),处以每月2000比尔的罚款。
46. 迟缴税款的罚款
? ? 1) 除本法另有规定外,对未及时缴纳VAT的纳税人,每月按照其缺缴税款额的5%进行处罚,直至罚款额达到缺缴税款的25%,
? ?2) 针对第一条的罚款,纳税人第一个未缴VAT的第一个月的罚款额上限为50,000比尔。
? ?3) 针对本条,缺缴税款指应缴VAT和实缴VAT之间的差额。
? ?4) 任何情况下的罚款额不得低于以下两种金额中的较小者:
? ?? ?(a) 10,000Birr。
? ?? ?(b) 应缴VAT的100%。
47. 迟缴利息
? ?1) 缴税截止日未缴税的纳税人,应缴纳缴税截止日到实际缴税日期间的税款的利息。
? ?2) 第一条中的利率为前一季最高商业贷款利率基础上加25%。
第十二部分
刑事犯罪
48. 税务犯罪
? ?本条中的税务犯罪是指触犯埃塞刑法的行为,应按照埃塞刑法被
处罚、起诉并上诉。
49. 逃税
? ?逃避税务申报和缴纳,或有意欺诈政府,申报其不应得到的退税,
即构成犯罪。除第11部分的处罚外,若证实其有罪,则应对其
起诉,判处5年以上监禁。
50. 制作错误或误导性的报表
? ?1) 注册人
? ???(a) 向税务局职员提供错误的或在重要情节上有误导性的报表
? ???(b) 向税务局提供的报表遗漏重要情节,造成报表存在误导性,则构成犯罪,属于定罪范围。
? ?2) 若报表的错误或遗漏没有合理的理由,
? ???(a) 且若报表的错误未被发现,可能造成的漏缴税款不超过1000比尔,则处以10,000比尔以上,20,000比尔以下罚款,并1年以上、3年以下监禁。
? ???(b) 若漏缴税款额超过1,000比尔,则处以20,000比尔以上,100,000比尔以下罚款,并处以3年以上、5年以下监禁。
? ?3) 若报表的错误是出于故意或疏忽,则
? ???(a) 且若报表的错误未被发现,可能造成的漏缴税款不超过1000比尔,则处以50,000比尔以上,100,000比尔以下罚款,或5年以上、10年以下监禁。
? ???(b) 若漏缴税款额超过1,000比尔,则处以75,000比尔以上,200,000比尔以下罚款,或处以10年以上、15年以下监禁。
51. 抗拒管理
? ?1) 纳税人的以下行为构成犯罪,一经证实,处以1000比尔以上,
10,000比尔以下罚款,并处2年监禁。
? ?? ?(a) 抗拒或试图抗拒税务人员履行本法规定的职责,或
? ?? ?(b) 妨碍或试图妨碍本法的管理。
? ?2) 针对第一条,以下行为或类似以下的行为被视为构成抗拒管理
? ?? ?(a) 拒绝满足税务局对其与营业活动有关的文件、报告或其他信息进行调查的要求;
? ?? ?(b) 未应税务局的要求提供报告用于审核。
? ?? ?(c) 干预税务人员进入其经常场所。
52. 未通知
? ?若纳税人未按照第38条的规定对其变更履行通知义务,则构成
犯罪,一经证实,
(a). 若未通知的行为出于故意或疏忽,则处以10,000比尔以上罚款并1年监禁。
(b). 若属于其他情况,则处以5,000比尔以上罚款并6个月监禁。
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