流转税
第308/2002号公告
第308/2002号公告
流转税公告
鉴于已决定应颁布增值税以提高储蓄和投资,尽量减少由试图避税或漏税可能造成的损失,刺激经济增长和提高国内生产总值和财政收入之间的关系;
??出于行政可行性考虑,限制年交易产生的应纳增值税额超过500,000比尔的纳税人的登记;
??鉴于一个均衡的流转税可使未登记增值税的人履行其义务,也能增强商业关系的公平性还能完整纳税系统的覆盖面。
??因此,根据宪法的第55(1)和(11)条,现公告如下:
第一部分
总则
1. 简称
本公告可引举为“流转税公告 第308/2002.”
2. 定义
1)为达到本公告的目的,除非在本公告中特别定义,在此使用的术语与《增值税公告第285/2002》(以后称“增值税公告”)中的定义意思一致;
2)“总收入额”指未扣除开支包括已售出货物成本的收入;
3)“应税交易”指为除本公告第4条规定的免税交易外正在进行或将来的应税活动供应货物或提供服务;
4)“未注册增值税的人”指根据增值税公告第16和17条由于年营业额低于500,000比尔或由部长设置的门槛,或未自愿申请;
5)“人”指任何个人、组织或人的联合,包括被委托在埃塞俄比亚常驻和经营的商业代表;
6)“组织”指任何公司、注册的合营体、根据海外法律组建的类似公司或注册合营体的单位;或任何公共企业,或从事包括团体法人或根据埃塞俄比亚或其他地方的法律组建或认可的非法人团体从事商业活动的金融机构,以及任何代表外国组织在中国从事商业活动的的商业代理;
7)“商品”指具备交换价值、功能且能带来效果的任何形式的商品或货物,包括动物;
8)“销售”指用现金或实物交换商品及支付现金提供服务,也包括纳税人免费供应商品或提供服务;
9)“服务”指不以转换商品为目的地为他人工作;
10)? ???“税务机关”指联邦内容税务局和地区政府和城市政府的税务机关;
11)? ???“税”指由销售商品或提供服务产生的应付流转税;
12)? ???“纳税人”指由义务收取和向税务机关转交流转税的人;
13)? ???“部”和“部长”分别指财政和经济发展部和部长。
3. 适用范围
除在本公告第7条中豁免或在后文中颁布的指令,供应商品和提供服务的未登记增值税的人应缴纳流转税。
第二部分
税率和免税
4. 流转税率
流转税:
1)在本地销售的货物,2%
2)在本地提供服务:
(a)??承包、粮食加工厂、拖拉机和联合收割机,2%;
(b)??其他,10%.
5. 计算流转税的基础
计算流转税的基础是对供应货物和提供服务的总收入。
6. 收取和转交流转税的义务
销售物品和服务的人有义务从买方收取流转税并将其转交给纳税机关。因此,卖方主要负责纳税。
7. 免税
1)以下应从流转税中免除:
(a)??使用了至少2年后的住宅的出售和转让,或租赁住宅;
(b)??提供金融服务;
(c)??提供国家或外国货币(除用于金钱目的)和证券;
(d)??由宗教组织提供宗教或其他相关服务;
(e)??供应相关政府部门颁布的指令规定的处方药,以及提供医疗服务;
(f)??由教育机构提供的教育服务,以及在学前教育机构为儿童提供的托儿服务;
(g)??以人道主义形式提供物品和服务;
(h)??提供电、煤油和水;
(i)??提供运输;
(j)??许可证和牌照费;
(k)??雇用残疾人超过总员工数60%的车间提供物品或服务;和
(l)??供应书本。
2)财务和经济发展部长可根据指令豁免其他商品和服务。
3)税务部长可根据指令决定本条款所述豁免的范围和形式。
第三部分
行政程序
8. 管理和报告的义务
1)纳税人应准确计算应及时缴纳的流转税和向税务机关根据本公告规定的期限转交流转税的义务;
2)流转税由税务机关管理。
9. 记录
根据所得税第286/2002号第48条,纳税人应保存用于决定流转税的记录。
10. 流转税的申报和缴纳
1)有流转税有关的纳税人应:
(a)??在一个会计期结束后的30天内向税务机关申报流转税;
(b)??根据申报流转税的期限支付每个税务期的流转税;
2)本条的“会计期”指:
(a)??对于根据所得税公告第286/2002号规定的A类且不需登记VAT的纳税人,历月;
(b)??对于根据所得税公告第286/2002号规定需要保存记录的B类纳税人,从埃塞俄比亚财政年或经税务机关批准的公历第一天起的每三个月;
(c)??对于根据所得税公告286/2002号规定第C类不需保存记录的纳税人,财政年。
11. 税务评估
1)如经税务机关审查,纳税人少报其纳税义务,该机关可发布额外的评估;
2)出于任何原因,如果账簿对于税务机关不可接受,亦或如果当税务机关要求时未向税务机关递交账簿,或未保存账簿和证明文件,纳税机关应根据可能的信息或相同商品和服务在当地市场的市场价评估,如果无法得到市场价,则按照类似商品或服务的市场价。
3)不需保存记录的C类纳税人应缴纳推定的流转税。可推定的流转税基础应是所得税的基础。
4)在评估前应准备评估通知并递交至纳税人。评估通知的递交应按照所得税公告的规定。
5)如果税务机关根据第(1)条额外评估,且在30天内,纳税人未交付所要求的额外评估或未根据第21条申诉该评估,则该纳税人未履行义务。
6)如果税务机关未评估税额,及根据本公告第8条在纳税人申报缴税的日期起的5年内未通知纳税人,则已付的税金是最终结论。如果纳税人未申报其收入或递交了假申报,则税务机关对其评估没有时间限制。
第4部分
纳税的执行
12. 纳税机关的权力和义务
除在本公告中其他条款中规定的权力外,税务机关应具有以下权力和职责:
1)执行本公告时税务机关的职责;
2)即使任何条款与其他法律存在冲突,税务机关有权任何时候调查任何人递交的任何报表、记录和账簿:
(a)??派遣正式认可的检查员检查报表、记录和账簿,或该人商业或经营场所任何凭据、股票或其他材料等;
(b)??要求该人和负责信息、记录或账簿的任何员工在正常工作时间任何合适的税务办公室回答相关问题;
(c)??要求任何人包括市政当局、组织、金融机构、联合或地区政府的部门和机构提供与某纳税人相关的任何信息或交易。
13. 没收财产以征收税金
1)根据本条第(4)条,如果根据本公告的义务纳税人未履行根据第11(5)条或第21(2)条,则税务机关可依法通过没收任何财产收取该税金(该金额应足以支付没收的费用)。
2)就本条来说,“没收“包括用任何形式没收,如从有钱或财产缴纳流转税的且有义务缴纳该税种的人处收取。除在第(3)和(6)条中的规定,没收仅能在没收存在时对纳税人所拥有的财产和义务扩大。税务机关应请求一名警察出现没收现场。对没收的上述任何财产,税务机关有权在没收后至少10天后在公共拍卖场所或税务机关认可的其它形式出售没收的财产。税务机关能根据物品的特性决定合理的时间出售。
3)当所没收的财产足以支付该没收的申诉,税务机关有必要时可继续没收其他财产直到针对该人的索赔金额全部付清。
4)在税务机关书面通知没收后,才能第(1)条所述的对任何未履行纳税义务的纳税人的财产没收。该通知应在没收前的至少30天内递送。
5)如果税务机关发现纳税人未或拒绝缴税,征税存在危险需要及需要立即支付该笔税金,可(不予考虑第(1)和(4)条30天的期限)合法在该期限前没收财产以缴税。
6)如果没收财产已执行或将执行,任何人保管或控制所没收财产有关所有权和说明的账目或记录应按要求向税务机关交出该账目或记录。
7)任何人拥有(或有义务关系的)财产受没收,应按要求向税务机关移交该财产(或消偿债务),除非在该期间,所没收的部分财产在任何司法程序的调查的内容中。
8)任何人在税务机关要求时,未或拒绝移交有关没收的财产,有义务向政府缴纳与财产等值的金额,但不能超过没收所针对的税收(包括本金和利息总额)。
9)除第(8)条的个人义务外,如果没有任何理由未或拒绝没收,该人应有义务额外支付第(8)条规定的可收回的金额50%。
10)? ???拥有该财产的未履行义务且根据本条移交财产或支付税金的纳税人应在移交财产或支付税金后的应消除其该税金的义务。
14. 对资产的优先上诉
1)? ?对于受债权人先担保的债权,税务机关有拥有义务纳税的人所拥有的财产优先申诉的权力直至其根据本公告支付税金的日期。
2)? ?如果一个人未履行纳税义务,税务机关可书面通知该人向注册机关注册其所拥有的财产的物权担保以含括所有其未支付的税金和归还过程中产生的费用。
3)? ?如果收到第(2)条中的书面通知后的30天内未支付通知中规定的应付金额,税务机关可书面通知注册机关执行未履行者的担保以支付未缴税的金额。
4)? ?当税务机关已向注册机关发出第(3)条的通知,注册机关应视该通知为抵押贷款的工具,免费为担保通知注册,该资产和注册应优先于任何扣押或按揭,合法视其为合法扣押或按揭操作以确保担保的费用。
15. 纳税人的保障
根据第4部分没收的任何财产只能被税务机关没收、持有和列帐。政府的其他任何部门不得以任何理由要求移交该应被没收的财产。如果被没收的财产被出售,超出该纳税人应被收回的义务部分应返还给财产所有人。
16. 接管人的义务
1)在本条中,“接管人”指有关一个注册人在埃塞俄比亚财产的:
(a)??一个公司的营业终止;
(b)??由法院任命的接管人;
(c)??对不可恢复的资不抵债的受托人;
(d)??受抵押人;
(e)??死者遗产的执行人;或
(f)??任何代表一个合法无能力人经营公司的其他人。
2)接管人应在受委托接管或占有在埃塞俄比亚的资产后的14天内,应向税务机关书面向税务机关通知其任命或接管。
3)税务机关可书面通知对税务机关显示的金额是否足够支付接管人资产的税金或应付税金;
4)接管人:
(a)??应从销售资产收入中拨出税务机关根据第(3)条所述的金额或经税务机关统同意的较少的金额;
(b)??有义务拨出拥有资产的人的税金;
(c)??可支付优先于本条款中涉及的税的债务。
5)如果接管人未遵循本条款的要求,接管人个人有义务拨出与第(3)条相关的第(4)条所述税金;
17.??变更通知
??注册纳税人应书面通知税务机关:
(a)??名字,公司、机构地址,或应税活动的性质;及
(b)??以上地址或名字的变更,由注册纳税人从事的应税活动,
在该改变后的21天内。
第五部分
上诉程序
18. 审议委员会
审议委员会的成员应由税务部长或地区政府的主管机构任命,合适的,可由当局的领导推荐。
19. 审议委员会的权力和职责
1)审查委员会应对税务局领导负责,其有以下职责:
(a)??检查和决定纳税人递交的有关减免罚款、利息和税务评估的所有申请;
(b)??收集任何书面证明或与递交问题的相关信息;
(c)??传唤直接或间接处理评估的任何人,并根据其调查在回答问题前出示;和
(d)??针对税务机关的评估审查其准确性、完整性。
2)委员会应在收到税务机关评估通知后的10天内审查递交的申请
3)税务机关的领导可根据其观察批准建议或发回重新审议。
20. 豁免罚款
审议委员会可根据税务部长颁布的指令或地区政府的相关机关豁免部分或全部行政罚款。
21. 申诉
1)任何反对税务机关额外评估的人,有权在收到评估通知或审议委员会结论的日期后的30天内上诉,应向税务上诉委员会存额外评估税的50%。
2)如果根据第(1)条上诉且税务上诉委员会决定一纳税人有义务支付额外评估,该人应在税务上诉委员会作出决定后的30天内内支付额外评估,否则是不履行义务。
3)如果在第(1)条中规定的期限内没有上诉,税务机关所做的额外评估应被认为是正确和最终的,且应立即支付。
4)在不损害第(1)条的情况下,在所得税公告中与申诉有关的条例应加以必要的变更以适合本公告发布的有关税务申诉。
22. 举证的义务
对反对评估或决定的人有义务举证税务机关的评估夸大或决定错误。
第六部分
行程处罚
23. 对迟申报的惩罚
1)除非在本公告中另外规定,未及时申报的有责任处以未交付部分的5%的处罚,如果每个月继续迟交,则处以25%的处罚。
2)如果没有申报,则第(1)条规定的处罚对第一个月的限额是50000比尔。
3)就本条来说,未交部分是指存在于要求显示在申报的金额和要求按时缴纳的金额的差额。
4)在任何情况下罚款不应少于以下金额中较少的一项:
(a)??10,000比尔;
(b)??要求在申报上显示的金额的100%。
24. 对迟交的利息
(a)??如果任何税金未按期交付,纳税人有责任对应付日期到实际交付日期之间的期限支付利息;
(b)??第(a)条中规定的利息为高于25%且高于商业银行在上一个季度最高的贷款利息。
第七部分
刑事犯罪
25. 涉税犯罪案程序
本部分的涉税犯罪是指触犯埃塞法律且应根据埃塞俄比亚刑事诉讼法被指控、告发和起诉。
26. 逃税
逃避税务申报或支付的纳税人造成犯罪,除应支付第6部分的罚款外,可能被指控定罪被判处以不少于5年的监禁。
27. 做假申报或误导性申报
1)纳税人:
(a)??对税务机关官员制作假或误导性申报材料,或
(b)??对税务机关官员漏报,且该漏报会造成误导。
造成犯罪且可定罪。
2)当无故造成假申报或漏报,
(a)??如果未被察觉的申报误差导致不超过1000比尔的少缴,纳税人应处以不少于10,000比尔不超过20,000比尔的罚款,和不低于一年不超过三年的监禁。
(b)??如果少缴部分超过1000比尔,则处以不低于20,000比尔不超过100,000比尔的罚款,和不低于三年不超过五年的监禁。
3)如在知情或故意少报或漏报,
(a)??如果未被察觉的申报误差导致不超过1000比尔的少缴,纳税人应处以不低于50,000比尔不超过100,000比尔的罚款,和不低于五年和不超过十年的监禁;
(b)??如果少缴部分超过1000比尔,纳税人应处以不低于75,000比尔不高于200,000比尔的罚款,和不低于10年和不超过15年的监禁。
28. 阻碍税收征管
1)任何人如果:
(a)??阻碍或试图阻碍税务机关官员根据本公告执行公务,或
(b)??其他的阻碍或试图阻碍本公告的履行,造成犯罪,经定罪,可处以不低于1000比尔不超过100,000比尔的罚款,和2年的监禁。
2)就第(1)条来说,以下或类似行为被视为阻碍:
(a)??拒绝或不满于税务机关要求的检查文件、报告或其它与纳税人产生收入的活动有关的信息;
(b)??不遵循税务机关查看报告的要求;
(c)??干扰税务官员进入纳税人经营场所的权力。
29. 未通报
未向税务机关通报第17条要求的变更,造成犯罪,经定罪:
(a)??在知情或故意情况下,可处以不低于10,000比尔的罚款和1年的监禁;或
(b)??在其他情况下,处以不低于5000比尔的罚款和6个月的监禁。
30. 税务人员的罪行
1)被税务机关雇用执行本公告的条例的税务官员或前税务官员
(a)? ? 直接或间接,或接受与税务官员职责有关的付款或(包括金钱或其他的)回报,且该付款和回报不是法律所授予其应得的,或
(b)? ?签订或默认一个协议准许、隐瞒或共谋某事已欺骗或可能欺骗税务机关,或违背本公告的条例执行该官员的职责。
造成犯罪且可对其处以不超过50,000比尔的罚款和不低于10年不高于20年的监禁。
2)参与执行本公告条例的税务官员或前税务官员,除埃塞俄比亚商业所要求被印制在宪报上的信息外,
(a)??利用所述条例规定的税务官员的权力或职务或税务官员的知识,对任何人或其代表透露任何与另一人相关的信息;
(b)??允许任何其他人获取由税务机关掌控的记录,除本公告规定税务官员的权力和职务或法院要求。
造成犯罪,经定罪,可处以不低于10,000比尔和不低于2年不超过5年的监禁。
3)本条例不组织税务官员透露:
(a)??任何文件或信息给:
(i)任何人,用于执行本公告或其他财务法律;
(ii)总审计师,根据法律为履行职责有必要透露;
(iii)与埃塞俄比亚签订协议以免双重纳税或交换信息的国家的相关政府部门,为在某种程度上执行该协议;
(iv)道德和反腐委员会,未执行其公务提供必要的信息;
(v)上述以外的法律执行不能,当税务部长书面授权为该部门职能的执行,有必要向其透露相关信息;
(b)??至服务于本国税务或数据部门的任何人有关未具体识别某个人的信息,该信息的透露对该人的公务执行有一定的必要。
31. 未授权的征收
本公告未授权收取税金的任何人,造成犯罪,经定罪,可处以不少于50,000比尔的罚款和不少于5年,不低于10年的监禁。
32. 帮助和教唆
对另一人帮助、教唆、煽动或共谋逃避本公告规定的税金的人造成犯罪且应处以协助和教唆罪规定的罚款或监禁。
33.单位犯罪
1)就本条第(3)款来说,当单位造成犯罪时,该时间该单位的管理者被视为犯了同样的罪且有责任接受本公告规定的罚款和监禁。
2)就本条第(3)款来说,当单位未缴纳税金(包括本公告认为类似于税金的金额)造成犯罪,在该时段该单位的任何管理者或在委员会将联营和分开的日期前6个月内的管理者,有责任与该单位和另一个人向税务机关缴纳该金额。
3)第(1)和第(2)条不适用于:
(a) 犯罪的构成无关乎该人的知识或同意;
(b) 有足够的细心、智商和能力的人应有能力对比环境避免犯罪的发生。
4)在第(1)和(2)条中,“管理者”指:
??(a) 对于合伙,合伙人或合伙的管理者或声称是其中任何职务的人;
??(b) 对于组织,董事、经历或公司的高级职员或声称是其中任何职务的人;
??(c) 对于多人的联合,管理者或声称是该职位的人。
34. 接管人的犯罪
1)未遵循第16(4)条要求的造成犯罪,经定罪,可处于5000比尔的罚款和1年监禁。
2)当根据第(1)条定罪,为遵照第16(4)条拨出金额,法院可另外处以罚款和监禁,要求犯罪人员向税务机关支付不超过其未支付的金额。
35. 发布名字
1) 税务机关应市场通过名字公报公布触犯本公告第25-34条的人名。
2) 根据第(1)条规定公布的人名应具体说明:
? ?(a) 人名、地址和该人代表的企业;
? ?(b) 税务机关认为其所犯的罪行;
? ?(c) 所犯罪行的税务期;
? ?(d) 如果有,额外的税金
第八部分
其他规定
36. 合作的义务
??1) 联邦和地区政府的所有机关及其部门、组织、城市行政部门和协会有与执行本公告的税务机关合作的义务。
??2) (a)部、自治市、联邦或地区政府的部门或官员不能为纳税人颁发或更新任何执照,除非申请人从税务机关获得证明在过去年限如期纳税,或该纳税人第一次寻求税务机关发布的纳税人识别号码,除非正在等待上述或支付税金的时间被税务机关延迟。
? ?? ?(b)如果纳税人申请执照,纳税机关应该却拒绝颁发证明,税务机关应书面为该纳税人说明原因;
? ?? ?(c)任何申请人反对税务机关拒绝颁发或取消其执照的说明,可书面向审查委员会上诉。
37. 部长的权力
部长可根据经济、社会或行政原因或所得税第286/2002第42(b)规定的原因,豁免本公告规定的全部或部分税金。
38. 颁布指令的权力
税务部长可为本公告的实施颁布指令。
39. 废除
销售和消费税公告第68/1993(修订)从本公告的实施之日起废除。
40.过度条例
在本公告生效前的所有消费税应按销售和消费税公告收取。
42.生效期
本公告从2002年12月31日起生效。
于亚迪斯.阿贝巴 2002年12月31日